14.Типичные ошибки и искажения в учете расчетных и кредитных операций.

Типичными ошибками и нарушениями в учете расчетов яв-ляются следующие.

1. С поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказни¬ками:

• нарушения, допущенные при оформлении первичных доку-ментов;

• отсутствие графиков документооборота;

• несвоевременная регистрация документов в учетных регистрах;

• нарушения сроков хранения документации в архиве;

• перекрытие задолженности одного контрагента авансами, вы-данными другому контрагенту;

• несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

• счетные (арифметические) ошибки при исчислении курсовых разниц;

• при расчетах с поставщиками и подрядчиками суммовые раз-ницы отражаются на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;

• списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расхо¬

дов при наличии образованного ранее резерва по сомнительным

юл гам;

• неправомерное признание задолженности безнадежной и ее включение в состав внереализационных расходов или списание sa счет резерва по сомнительным долгам;

• отсутствие аналитического учета в разрезе поставщиков по выданным авансам, векселям и др.;

• отсутствие аналитического учета в разрезе покупателей (заказ-чиков) по авансам, полученным векселям и др.;

• акты сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, поку-пателями и заказчиками подписаны неуполномоченным лицом (например, главным бухгалтером);

• отсутствуют доказательства получения другой стороной (по-ставщиком, подрядчиком, покупателем, заказчиком) акта свер¬ки расчетов, если зачет взаимных требований производится в одно-стороннем порядке;

• при прекращении обязательств путем выдачи (получения) век-селя в акте приемки-передачи векселя не указано основание;

• нарушение методологии учета (неверно составленные коррес-понденции счетов).

2. По претензиям:

• несвоевременное предъявление претензий контрагентам;

• учет нереальных сумм.

3. С подотчетными лицами:

• отсутствие документов, регламентирующих порядок выдачи и возврата подотчетных сумм;

• отсутствие товарного чека при приобретении материальных ценностей за наличный расчет;

• нарушение предельного размера расчетов наличными денеж-ными средствами между юридическими лицами;

• выдача денежных сумм под отчет работникам, не отчитавшим-ся либо отчитавшимся не в полной мере за ранее выданный аванс;

• отсутствие аналитического учета по счету «Расчеты с подот-четными лицами»;

• нарушение методологии учета (неверно составленные коррес-понденции счетов).

4. С дочерними обществами, по совместной деятельности:

• нарушения, связанные с отражением в учете участником дого-вора простого товарищества доходов, подлежащих к получению, и убытка, подлежащего погашению;

• начисление НДС при передаче имущества головной организа-цией филиалу, представительству, обособленному подразделе-нию;

• начисление филиалом, представительством, обособленным подразделением амортизации по объектам основных средств, переданным головной организацией и бывшим у нее в эксплуатации, иным методом, чем применяемым ранее головной орга-низацией.

5. С бюджетом:

• применение неверной ставки налога;

• неправильное определение налогооблагаемой базы;

• неправомерное применение льготы по налогу;

• нарушения, связанные с учетом пеней и штрафов, подлежа-щих уплате за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом

Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех наруше­ний и несоответствий в методологии учета кредитов и займов нормативным актам. Ошибки, обнаруженные в процессе аудита, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, что приводит к искажению суммы в бухгалтерском и налоговом учете.

Все нарушения должны быть систематизированы таким об­разом, чтобы определить их существенное влияние на достовер­ность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоот­ветствия оказывают воздействие на принятие аудитором реше­ния о достоверности статьи по долгосрочным и краткосрочным обязательствам, в том числе по кредитам и займам в бухгалтер­ской отчетности (форма № 1 «Баланс»).

Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов:

отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;

отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

отсутствие договора займа или составление его с нарушения­ми Гражданского кодекса Российской Федерации, использова­ние счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитиче­ского учета;

нарушение принципов оценки имущества;

нарушение принципов формирования финансовых результа­тов;

несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

отражение курсовых разниц по кредитам и займам в ино­странной валюте с нарушением действующего законодательства;

использование кредитов и займов в иностранной валюте неце­левым способом;

пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности;

неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогооб­ложения процентов по просроченным кредитам;

неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогооб­ложения процентов по займам;

неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогооб­ложения процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов.