5. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

В целях проверки тождественности показателей бухгалтер-ской отчетности и регистров бухгалтерского учета по расчетам с покупателями и заказчиками аудитор производит сравнение соответствующей строки бухгалтерского баланса, итоговых дан¬ных Главной книги по счету «Расчеты с покупателями и заказ¬чиками» и учетного регистра «Расчеты с покупателями и заказ¬чиками».

С целью формирования достаточных и уместных аудитор-ских доказательств правильности осуществления расчетов с по-купателями и заказчиками аудитор проверяет наличие и оформ-ление договоров (купли-продажи, поставки продукции, на оказание услуг и выполненных работ), устанавливает их соот-ветствие требованиям гражданского законодательства, выявляет договоры, которые могут быть расценены ничтожными (недей-ствительными). В ходе изучения основных положений догово-ров купли-продажи аудитор выясняет момент перехода права собственности на реализованную продукцию (в момент отгрузки или в момент оплаты продукции).

Основываясь на полученной в ходе изучения договоров ин-формации, аудитор проверяет оформление первичных учетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, расчетно-платежных документов) на предмет наличия всех необходимых реквизитов, соответствия данным, указанным в договоре. В ходе проверки первичных учетных документов аудитор устанавливает существование графика документооборо¬та, его соблюдение, проверяет организацию хранения первич¬ных документов и доступа к ним.

Для подтверждения реальности сформированной дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выясняет, прово-дилась ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчи-ками, и в случае ее осуществления анализирует материалы по инвентаризации.

В случае если инвентаризация расчетов с покупателями и за-казчиками не производилась, аудитор вправе произвести сплош-ную или выборочную инвентаризацию таких расчетов.

Исходя из своего профессионального суждения, а также ин-формации, полученной по результатам проверки первичных учетных документов и инвентаризации, аудитор дает оценку со-стояния внутреннего контроля за расчетами с покупателями и заказчиками.

Для подтверждения сальдо по расчетам с покупателями и за-казчиками аудитор выясняет наличие сомнительных долгов. Устанавливает используемый аудируемым предприятием вари-ант списания сомнительных долгов (непосредственно на финан-совые результаты или за счет созданного резерва по сомнитель-ным долгам), проверяет документальное оформление и своевре-менность списания сомнительных долгов.

На основании информации о покупателях и заказчиках, со-бранной в ходе аудита, аудитор устанавливает реальность пога-шения ими просроченной дебиторской задолженности, доку-ментально не подтвержденной или нереальной для взыскания задолженности.

Аудитор устанавливает наличие документального подтверж-дения нереальности к взысканию задолженности (решение суда о неплатежеспособности покупателя (заказчика), выписка из Единого государственного реестра о ликвидации покупателя (за-казчика)). При формировании задолженности, нереальной для взыскания по причине неплатежеспособности покупателя (за-казчика), и ее списании на финансовые результаты аудитор убеждается, что эта задолженность отражена за бухгалтерским балансом аудируемого предприятия и подлежит учету в течение пяти лет с момента ее списания.

При выявлении задолженности с истекшим сроком исковой давности аудитор проверяет момент возникновения срока иско-вой давности, устанавливает наличие обстоятельств, которые ве-дут к приостановлению и прерыванию срока исковой давности, подтверждает правильность документального оформления и своевременность списания такой задолженности на финансовые результаты.

Для подтверждения стоимостной оценки обязательств, воз-никших при проведении расчетов с покупателями и заказчика¬ми, аудитор устанавливает правомерность и своевременность от-ражения в учете прекращения этих обязательств, в том числе:

• денежной формой расчетов (безналичная, наличная формы).

В данном случае аудитор проверяет правильность оформле¬ния платежных документов (платежные поручения, выписки банка, приходные кассовые ордера), выявляет соответствие данных платежных документов данным, отраженным в ре-гистрах бухгалтерского учета по счетам «Расчетный счет» и «Касса»;

• неденежными формами расчетов (зачет взаимных требований,

получение векселя, бартер, уступка права требования и т. д.).

При прекращении обязательств путем:

• зачета взаимных требований аудитор устанавливает, каким об¬разом прекращено обязательство — в одностороннем или в двухстороннем порядке, проверяет наличие акта сверки расче-тов, правильность оформления документа о проведении взаимо-зачета, своевременность отражения погашения задолженности в бухгалтерском учете;

• получения аудируемым предприятием векселя аудитор уста-навливает соблюдение формы векселя, правильность оформле-ния акта приемки-передачи векселя, анализирует данные анали-тического учета по покупателям и заказчикам, задолженность которых обеспечена векселем. Анализ данных производится по следующим направлениям:

— срок оплаты векселя (срок не наступил, срок истек, но денежные средства не поступили);

— векселя, учтенные (дисконтированные) в банках.

По данным бухгалтерского учета аудитор определяет пра-вильность учета процента по полученному векселю;

• бартера (договора мены) аудитор анализирует основные усло-вия договора мены (переход права собственности, равноцен-ность товаров, подлежащих обмену), проверяет правильность оценки материальны ценностей, оприходованных аудируемой организацией в результате обмена, отражения в учете разницы между ценой, указанной в договоре мены, и балансовой стоимо-стью переданных материальных ценностей.

При наличии авансов полученных аудитор устанавливает своевременность их отражения в учете, зачета аванса при реали¬зации покупателю (заказчику) продукции (работ, услуг), вклю¬чения в налоговую базу по НДС.

При заключении аудируемым предприятием с покупателя¬ми (заказчиками) — резидентами договоров купли-продажи, по-ставки продукции и т.д., сумма оплаты в которых указана в иностранной валюте (условных единицах), аудитор устанавли-вает правильность расчетов суммовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности и отражения их в учете. Для это¬го аудитор методом пересчета производит расчет суммовых раз-ниц, проверяет правильность отражения в учете положительных и отрицательных суммовых разниц.

При наличии расчетов с покупателями (заказчиками) — не-резидентами аудитор устанавливает полноту и своевременность исполнения контрактов по экспорту продукции (работ, услуг), отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с экс-

портом продукции (работ, услуг), производит проверку правиль¬ности расчетов курсовых разниц по дебиторской и кредитор¬ской задолженности и отражения их в учете, правомерности применения льгот по налогам и таможенным платежам при экс¬порте продукции (работ, услуг), правильности списания на со¬ответствующие счета бухгалтерского учета и распределения по назначению таможенных платежей (НДС, таможенной пошли¬ны, таможенных сборов, акцизов).

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отража-ются в рабочих документах аудитора.