20.1. Цели проверки и источники информации кредитных операций

Целью проверки кредитных операций и займов является сбор достаточных аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно¬сти по разделу расчетов по кредитным операциям и займам и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям норматив¬ным документам, действующим в Российской Федерации.

Аудитор должен определить основные направления провер-ки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские про-цедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

• правильность оформления и отражения на счетах бухгалтер-ского учета операций по получению и возврату кредитов бан-ков;

• соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с заемными средствами;

• реальность и документированность кредитов и займов;

• обоснованность получения кредитов и займов (источники по-учения заемных средств);

• правильность оценки и связанных с ней обязательств;

• целевое использование заемных средств, полноту и своевре-менность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

• правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их отнесения за счет соответствующих ис-точников;

• порядок проведения инвентаризации расчетов по кредитам и займам.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.

Источниками информации по данному объекту проверки служат:

• нормативные документы по учету и использованию заемных средств;

• положение по учетной политике и приложения к ней;

• бухгалтерская отчетность;

• бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета;

• кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредит-ным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров;

• договоры займа;

• договоры долевого участия;

• программы и сметы целевого финансирования;

• договоры поставки продукции (работ, услуг);

• первичные документы по оформлению операций с заемными средствами;

• налоговые расчеты.

Подбирая информационную базу, аудитор должен устано-вить, насколько многочисленны операции с заемными средства¬ми для данной организации. Если объем таких операций значи¬телен, то аудитору необходимо детально исследовать все аспек¬ты, связанные с их учетом и использованием.

В учетной политике организации согласно требованиям, от-раженным в п. 32 ПБУ 15/01, необходимо раскрыть следующие данные:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

• составе и порядке списания дополнительных затрат по зай-мам;

• выборе способов начисления и распределения причитающихся расходов по заемным обязательствам.

Бухгалтерские регистры по учету заемных средств могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ве¬дения бухгалтерского учета в организации, а также от видов за¬емных средств. Но в любом случае аудитор должен проанали¬зировать регистры синтетического и аналитического учета (жур¬налы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., используя рабочий план счетов организации, Главную книгу, сальдовые ведомости.

Информация по кредитам и заемным средствам содержится в бухгалтерской отчетности организации: форме № 1 «Бухгал-терский баланс» — в 4 и 5-м разделах пассива баланса сгруппи-рованы показатели о долгосрочных и краткосрочных обязатель-ствах; в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; поясни-тельной записке к балансу.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• о наличии и изменении величины задолженности по основ¬ным видам займов, кредитов;

• величине, видах, сроках погашения выданных векселей и раз-мещенных облигаций;

• сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

• суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операци-онные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Первичные документы, которыми оформляются кредитные операции и операции по займам, зависят от видов заемных обя-зательств. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам от¬носятся:

• накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов;

• протоколы о зачете взаимных требований;

• бухгалтерские справки;

• акты инвентаризации расчетов и векселей, копии платежных документов.

Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с за-емными средствами, их соответствие унифицированным фор-мам первичной учетной документации.