5. Етичні аспекти аудиторської діяльності

Аудиторська діяльність — це професійна діяльність, яка має свій етичний кодекс, оскільки особи, У професійній сфері існує два етичних аспекти: загальна етика (духовний аспект); професійна етика (практичний аспект).

Загальні етичні принципи визначаються шляхом систематичного вивчення проблеми людського вибору між поняттями про добре і погане, якими керується людина.

Професійна етика визначає загальні приписи щодо ідеальних форм поведінки, та конкретні правила, в яких зазначені неприпустимі форми поведінки працівників відповідних професій. Загальні приписи акцентують увагу на встановленні правил діяльності: вони потребують високого рівня професіоналізму.

Дотримання детально розроблених конкретних правил забезпечує дотримання норм і стандартів професійної діяльності. Тому існує необхідність у кодексах професійної етики для конкретних професій, що конкретно визначають критерії поведінки та дозволяють вирішувати конкретні професійні проблеми.

В Україні рішенням АПУ від 18.04.2003 р. запроваджено в дію Кодекс етики професійних бухгалтерів Міжнародної федерації бухгалтерів (далі — Кодекс). Головним завдання Кодексу є встановлення етичних вимог для аудиторів-практиків з метою забезпечення гарантії високої якості їхньої роботи та задоволення інтересів суспільства і держави. Цей Кодекс запроваджує фундаментальні принципи етики та правила надання аудиторських послуг. Вони обов’язкові для виконання усіма аудиторами під час надання ними аудиторських послуг.

Основні принципи професійної етики аудитора:

Незалежність суджень

Об’єктивність висновків

Конфіденційність

Чесність і сумлінність

Почуття обов’язку перед суспільством

Відкритість зі своїми клієнтами

Доброзичливе ставлення до клієнтів

Компетентність і високий професіоналізм

Організованість і добросовісність

Користувачі фінансової звітності не в змозі оцінити наскільки кваліфіковано проведено аудит цієї фінансової звітності. У більшості випадків, у користувачів фінансової звітності не вистачає ані часу, ані достатньої підготовки для подібної оцінки. Суспільна довіра високій якості наданих професійних послуг аудиторів зростає тоді, коли в межах цієї професії існують високі стандарти здійснення професійної діяльності, а також їх поведінки. В світовій практиці існує декілька способів впливу на поведінку аудиторів з метою її коригування, для отримання аудиторських послуг на високому професійному рівні. На рис.4 наведені найбільш суттєві способи такого впливу.

Загальноприйняті стандарти аудиту

Безперервна професійна підготовка

Кваліфікаційні іспити аудиторів

Поведінка персоналу аудиторських компаній

Юридична відповідальність

Контроль якості

Підрозділ аудиторських компаній

Вимоги Комісії з цінних паперів та фондового ринку

Кодекс професійної етики

Рис. Способи впливу на поведінку аудиторів

Етика професійної поведінки аудиторів визначає моральні цінності, які затверджує у своєму середовищі аудиторська спільнота. Дотримання загальнолюдських та професійних етичних норм є обов'язком кожного аудитора, керівника та співробітника аудиторської компанії.

Використовуючи світовий та вітчизняний науковий досвід етичні норми умовно можна поділити на дві групи: зобов'язуючі та забороняючи.