Тема 5. Децентрализация управления и учет результатов по центрам ответственности

Основы построения финансовой структуры компании, выделение центров ответственности. Классификация центров ответственности: по объему полномочий и ответственности – центры затрат, центры прибыли, центры выручки, центры инвестиций; по выполняемым функциям – основные и вспомогательные центры ответственности.

Характерные особенности системы управления затратами по центрам ответственности. Критерии ответственности и их увязка с системами планирования и мотивации.

Построение матриц затрат, их значимость для компании.

Понятие трансфертной цены. Методы формирования трансфертных цен, применяемые в практической деятельности.

Методические рекомендации

Финансовая структура компании формируется на основе утвержденной организационной структуры, она определяет центры финансовой ответственности, в рамках которых осуществляется управление затратами. Подробно методика построения финансовой структуры рассматривается в рамках дисциплины «Финансовое планирование».

Центр финансовой ответственности (ЦФО) – структурное подразделение или группа подразделений:

а) осуществляющих операции, конечная цель которых – оптимизация прибыли;

б) способных оказать непосредственное воздействие на прибыльность;

в) отвечающих перед вышестоящим руководством за реализацию установленных целей и соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов.

Главный принцип управления по ЦФО – центр ответственности отвечает только за те затраты и (или) выручку, а в более широком смысле только за те показатели, на которые должны и могут влиять его руководители в течение определенного периода времени. Существует несколько признаков классификации затрат. Наиболее распространенным является выделение ЦФО исходя из объема полномочий и ответственности:

• центр затрат – это структурное подразделение или группа подразделений предприятия, руководители которых отвечают только за затраты (например, производственный участок, цех );

• центр дохода (выручки) – это структурное подразделение или группа подразделений предприятия (например, подразделения маркетингово – сбытовой деятельности ), которые отвечают только за выручку от продажи товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом;

• центр прибыли – это структурное подразделение или группа подразделений предприятия (например, производственное предприятие, входящее в состав холдинга), которые ответственны только за финансовые результаты своей деятельности;

• центр инвестиций – это структурное подразделение или группа подразделений , которые несут ответственность не только за выручку и затраты, но и за капиталовложения (например, крупное дочернее предприятие холдинговой промышленной компании );

• центр управления и контроля – это сфера или участок деятельности, несущие ответственность за конкретные виды работ и их результаты. Эти центры часто имеют лишь затраты, которые трудно соизмерять с контролируемыми ими результатами.

Требования к учету затрат по центрам ответственности:

• в каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения расходов;

• во главе каждого центра должно быть ответственное лицо – менеджер;

• необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности; при этом менеджер отвечает только за те затраты, которые может контролировать;

• степень детализации должна быть достаточной для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким;

• желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные затраты являются прямыми.

Трансфертное ценообразование возникает, когда продукция одного предприятия, входящего в холдинг, потребляется другим предприятием холдинга. Трансфертные цены напрямую влияют на финансовые результаты деятельности предприятий.

Трансфертные цены влияют на принятие решений «make-or-bye» - производить промежуточный продукт самостоятельно или закупать его на стороне.

Методы трансфертного ценообразования:

• ценообразование на основе рыночных цен;

• ценообразование на основе маржинальных затрат;

• ценообразование на основе полных затрат;

• ценообразование на основе подхода «затраты плюс»;

• ценообразование на основе маржинальных затрат плюс постоянная фиксированная надбавка;

• ценообразование на основе переговоров;

• двойное ценообразование.

Литература: (2 ), ( 4 ), ( 5 ), (6 0), ( 8 ), ( 12 ), ( 14 ).

Вопросы для самопроверки

1. Для чего формируется финансовая структура предприятия ?

2. Что такое центры финансовой ответственности, какие виды ЦФО вы знаете ?

3. Каковы требования к учету затрат в ЦФО ?

4. Какие методы трансфертного ценообразования вы знаете ?

5. В каких коммерческих структурах возникает необходимость грамотного формирования трансфертных цен ?