Дебет Кредит

	Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца (Сн)
Уменьшение (-) хозяйственных средств (Од)	Увеличение (+) хозяйственных средств (Ок)
	Остаток (сальдо) хозяйственных средств на конец месяца (Ск)

Сн + Ок – Од = Ск

4. Двойная запись хозяйственных операций по счетам

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называют корреспондирующими счетами.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденций счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. руб. для выплаты заработной платы.

Д 50 «Касса» - 500 тыс. руб.

К 51 «Расчетный счет» - 500 тыс. руб.

Пример. Поступили материалы от поставщика 120 тыс. руб.

Д 10 «Материалы» - 120 тыс. руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 120 тыс. руб.

Тема 4: Учет денежных средств

1. Бухгалтерский учет кассовых операций

Касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предназначена касса, оборудованная таким образом, чтобы обеспечить сохранность находящихся в ней наличных денежных средств и других ценностей. Помещение кассы изолированное. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, а учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей организации в опечатанных пакетах или шкатулках.

Ведет кассовые операции кассир, который назначен на работу приказом руководителя организации. При принятии его на работу кассир под расписку ознакамливается с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с этим работником заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником.

Кассир несет полную ответственность за сохранность денежных средств и других принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе предприятие представляет в обслуживающий его банк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты зарплаты не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Без ограничения норм могут расходоваться наличные деньги из выручки на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот.

Расчет через кассу между юридическими лицами ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами равен 60 тысячам рублей по одному платежу.

Платежи одного юридического лица в адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора (контракта) в размере до 60 тысяч рублей рассматриваются как ценный суммарный платеж. Расчеты свыше 60 тысяч рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

Кассовые операции оформляются типовыми межотраслевыми формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

Прием наличные денег производится кассой организации по приходным кассовым ордерам (форма № КО – 1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным руководителем организации. Приходный кассовый ордер заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО – 3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Прием денег подтверждается выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица на это уполномоченного, и кассира. Квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Для получения наличных денежных средств со счетов организации в учреждении банков обслуживающие банки выдают организациям чековые книжки установленной формы. Получение наличных денег оформляется чеком, который подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Полученные в учреждениях банков наличные деньги должны быть оприходованы в кассу организации в день их получения. На полученную в банке сумму оформляется приходный кассовый ордер.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО – 2) или другим надлежаще оформленным документам (расчетно-платежным и платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.п.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или лицом, на это уполномоченным.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. При выдаче заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Выдача денег производится только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег пишется фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». При получении денег по доверенности получатель ставит свою подпись. Доверенность остается в кассовых документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить отметку: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать подпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №____».

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача по отчет наличных денег из кассы производится на основании заявления подотчетного лица на выдачу денег с указанием необходимой суммы и целей предстоящих расходов с разрешительной надписью руководителя организации. Выдача денег по отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Все поступления и выдачи наличных денег организации учитываются в кассовой книге. Операция ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту – выплата денежных средств из кассы. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия.

Приведем пример корреспонденции счетов по счету 50 «Касса».

Оприходованы наличные деньги, полученные с расчетного счета по чеку:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Оплата продукции, работ или услуг произведена наличными деньгами:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Подотчетным лицом сдан остаток неиспользованной подотчетной суммы:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сданы наличные деньги на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Приобретенные активы оплачены наличными деньгами:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса».

Выплачена заработная плата работникам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Выданы подотчетные суммы:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса».

Выданы займы работникам:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 50 «Касса».

При журнально – ордерной форме учета данные операции записывают по кредиту в журнале-ордере № 1, а обороты – по дебету в других журналах-ордерах и в ведомости № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.