6. Учет продажи и прочего выбытия основных средств.

Объекты основных средств выбывают в результате:

• продажи или продажи;

• списания в случае морального или физического износа;

• передачи объектов основных средств в виде вклада в устав­ный (складочный) капитал других организаций;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

• передачи по договорам мены, дарения;

• списания объектов основных средств, ранее сданных в арен­ду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

• по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объек­тов основных средств к дальнейшему использованию в органи­зациях создаются комиссии, в состав которых входят должно­стные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию;

• установление причин списания объекта;

• выявление лиц, по вине которых произошло преждевремен ное выбытие объекта;

• возможность использования отдельных узлов, деталей, ма­териалов списываемого объекта;

• осуществление контроля за изъятием из списываемых объ­ектов цветных и драгоценных металлов, определение их ко­личества, веса;

• составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших ава­рию, если они имели место). Эти акты утверждаются руко­водителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствую­щие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководите­лем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на дру­гой товар по договору мены, то такие операции оформляются ак­том (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на осно­вании указанного акта с приложением договора дарения и пись­менного сообщения (авизо) принимающей организации о приня­тии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной, ф. № ОС-1) оформляется перемещение объ­ектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объ­ектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-право­вую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграни­чивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа (продажа) также рассматривается как элемент вы­бытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая про­является в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предпо­лагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут про­водиться через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортиза­ция основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

на списание первоначальной (восстановительной) стоимо­сти основных средств —

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства».

Отражение недоамортизированной стоимости объекта –

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств». Учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств,

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия.

Продажа основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первона­чальной стоимости основных средств);

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связан­ные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т. д. - списание затрат, связанных с продажей основных средств;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражение за­долженности бюджету по НДС;

Дебет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются ма­териалы, лом, утиль, полученные при ликвида­ции объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебето­вой, то организация получила доход:

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это саль­до ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации провод­кой Дебет 91-9, Кредит 99).

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Приведенные проводки оформляются до поступления денеж­ных средств на расчетный счет организации, если ее учетной поли­тикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке. Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использо­ванию:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 23 «Вспомогательное производство», «Расчеты с де­биторами и кредиторами» и другие - списание затрат по разборке объекта.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются ма­териальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).

Определение финансового результата при ликвидации объ­екта ведется по счетам:

а) при получении прибыли –

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списа­ние дохода на субсчет сальдо (99-9);

Дебет 91 –9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на получение прибыли;

б) при наличии убытков -

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание рас­ходов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других орга­низаций:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 01«Основные средства» — на остаточную стоимость объекта;

Дебет 91-3«Выбытие основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», 23 «Вспомогательные производства» и др. - по расходам, связанным с передачей основных средств;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Отражение финансовых результатов - по счетам бухгал­терского учета имеет вид:

а) при получении прибыли -

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списа­ние доходов;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на полученную при­быль;

б) при наличии убытка -

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-3 «Выбытие основных средств» - на списание рас­ходов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму • полученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - по начислениям НДС на переданные основные средства;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспо­могательные производства» и другие - учитыва­ются расходы, связанные с передачей основных средств;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов расходов»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму полученного убытка.

Списание объектов в случае ликвида­ции, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Особенно­сти бухгалтерского оформления списания объектов по перечис­ленным случаям заключаются в том, что убытки частично мо­гут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем относятся на соответст­вующие счета.

В связи с этим при выбытии основных средств используются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

Отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта основных средств -

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств».

Отражение сумм убытка полностью или частично отнесен­ного за счет юридических и физических лиц -

Дебет 76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Рас­чет с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан) -

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет страхового возмещения, причи­тающегося к получению от страховых организаций -

Дебет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхо­ванию»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на получение денежных средств оформляются проводки Дебет 51 Кредит 76).

Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации -

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи: Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».