5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами используют синтетический счет 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следую­щие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивиду­альное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету суб­счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета де­нежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого по­рядка платежа.

При невозвращении работником выданного ему займа задолжен­ность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видовущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери Ирака» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска).

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» может быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом счете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету та 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом к прочим операциям» и кредиту счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». При погашении задолженности по кредитам дебету счета 66 или 67 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

6. Учет расчетов с бюджетом

С 1 января 2002 года необходимо разделять бухгалтерский учёт и налоговый учёт. В целях бухгалтерского учёта необходимо руководствоваться действующим бухгалтерским законодательством (законом «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ, различными ПБУ, Постановлениями Правительства РФ, рекомендациями и приказами Минфина РФ и т.д.). В целях налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ, а также действующим законодательством по налогам и сборам (региональным и местным), не регулируемым НК РФ.

Налоговый кодекс РФ является единым законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Существует несколько способов классификации налогов.

По способу взимания:

• прямые – налоги на доходы и на имущество (платятся непосредственно налогоплательщиком, обладающим данным доходом или данным имуществом);

• косвенные – налоги на товары и услуги (частично переносятся на цену товара или услуги и платятся конечными потребителями).

По целевой направленности:

• абстрактные (общие) налоги – предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;

• целевые (специальные) налоги – вводятся на финансирование конкретного направления государственных расходов (например, Единый социальный налог).

По способу отнесения расходов по уплате налогов в учете предприятия:

• на себестоимость продукции;

• в выручке от реализации;

• на финансовый результат;

• за счет прибыли, остающейся распоряжении предприятия.

В зависимости от субъекта – налогоплательщика:

• налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц);

• налоги, взимаемые с юридических лиц (НДС);

• смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами (земельные налог).

По методу расчетов с бюджетом:

• федеральные налоги и сборы - устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации;

• региональные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Она обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации;

• местные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Наиболее известными являются кассовый метод и метод отгрузки.

При кассовом методе расчета налогов, подлежащих уплате, учитывается только реально поступившие денежные средства за отгруженные товары, произведенные работы и оказанные услуги. Из полученной выручки вычитаются только затраты, рассчитанные в пропорциональном соотношении к данному поступлению денежных средств.

Метод отгрузки состоит в том, что при расчете налогов, подлежащих уплате, учитывается вся выручка за отчетный период времени от отгруженных товаров, произведенных работ и оказанных услуг вне зависимости от времени реальной оплаты. Из нее вычитают все прямые и косвенные затраты, произведенные в данном отчетном периоде.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в бюджет и счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - во внебюджетные фонды и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин в соответствии с Планом счетов. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

• относимые на счета продажи (90) – НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (08, 20,23,25,26,29, 44, 97) – отчисления во внебюджетные фонды;

• уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91) – налог на имущество, на рекламу и др.;

• уплачиваемые из прибыли (99) – налог на прибыль;

• уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц – налог на доходы физических лиц (70).