Особенности определения налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на орцб.

При исчислении налога на доходы физических лиц применяется только один критерий разделения ценных бумаг на обращающиеся на ОРЦБ и не обращающиеся на ОРЦБ: ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.

Соответственно, если ценная бумага не удовлетворяет этому условию, такая ценная бумага относится к другой части рынка, а именно: к не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам.

Под рыночной котировкой ценной бумаги, в том числе инвестиционного пая ПИФ, обращающегося на ОРЦБ, понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В этом случае управляющая компания инвестиционного фонда должна получить от налогоплательщика подтверждение его решения для проведения расчета налоговой базы. Если средневзвешенная цена организатором торговли не вычисляется, то за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами необходимо учитывать требования НК РФ к ценам реализации. В соответствии с требованиями п. 4 ст. 212 НК РФ в качестве дохода физического лица может рассматриваться материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. В случае превышения рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение такая разница рассматривается как облагаемый доход физического лица.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ и времени пользования заемными денежными средствами.

Размер убытка по операциям с такими ценными бумагами определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.

Особенности определения налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на орцб.

По ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг. Это в полной мере относится и к инвестиционным паям.

Если речь идет о приобретении акций акционерного инвестиционного фонда на неорганизованном рынке, то при решении вопроса о том, является ли цена реализации (приобретения) рыночной, также необходимо иметь сведения о количестве выпущенных акций и о стоимости чистых активов организации – эмитента.

Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Порядок и сроки определения стоимости чистых активов АИФ и ПИФ регулируются Приказом ФСФР от 15 июня 2005 г. N 05-21/пз-н "Об утверждении положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию".