53. Нормативно-правовое регулир. И орг-ция аудиторской деят-сти

1-ый уровень н.-п. регулирования – ФЗ «Об ауд деятельности» №307 ФЗ содержит понятия и основные принципы аудита, порядок осуществления ауд деятельности, объекты и субъекты ауд проверок, порядок гос регулирования, аттестации, стандартизации; права и обязанности ауд и клиентов. 2-ой уровень - Указы и распоряжения президента в РФ, постановления правительства – регулируют отношения, возникающие при осуществлении ауд деятельности. 3-ий уровень – Фед правила (стандарты) ауд деят-ти – разрабатываются с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируются всеми субъектами фин хоз деят-ти, вкл арбитр суд; описывают порядок оказания ауд. услуг и проведения аудита, а также разъясняют требования ФЗ №307. 4-ый уровень – Нормативные акты Министерства и ведомств – устанавливают правила ауд деятельности и проведения аудита применительно к конкр отраслям, орг-м и по отдельным вопросам. 5-ый уровень – внутр стандарты ауд деятельности – разрабатываются ауд орг-ми на базе практики аудита. Не должны противоречить станд-м саморегулируемой организации и фед. станд-м. Ауд-ры в ходе своей деят-ти должны придерживаться также профессион-х и этич-х принципов, т.е соблюдение нормативных и правовых норм и кодекса этики ауд-ов(честность, объект-ть, независ-ть, конфиденц-ть и др.)

Орг-ия ауд деят-ти. Контроль возложен на правит-во России.

– Уполномоченный федеральный орган – Совет по ауд деятельности.

Ф-ии уполномоченного фед органа:

-Издание норм-прав актов;

-Разработка и представление правительству на утверждение фед правил; -Организация сис-мы аттестации;

-Контроль за соблюдением выполнения правил.

Ф-ии совета по ауд деят-ти:

- Рассматривает обращения (ходатайства) ауд орг-ий;

-Разрабатывает фед стандарты;

-Принимает участие в подготовке и рассмотрении. документов по ауд деятельности.

Аттестация аудиторов.

Требования: Высшее эк обр.; Стаж работы не менее 3-х лет по эк. специальности; Сдача экзаменов по программе Уполномоченного федерального органа.

54. Планирование и программа аудита, осн. Этапы проведения аудиторских проверок.

Ауд. проверка осуществляется в 4 этапа:

1) предварительное планирование и заключение договора;

2) составление плана и программы аудита;

3) получение ауд.доказательств – проведение ауд.проверки;

4) оформление результатов проведения аудита – сост. отчета аудитора, ауд. заключения.

В соотв. с фед. стандартом №3 «Планирование аудита» планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу м/у членами группы специалистов, участвующих в ауд. проверке, а также координировать такую работу.

При планировании составляются следующие документы:

1)вопросник для оценки СВК. По результатам применения вопросника СВК м/б оценена как высокая, средняя или низкая. Чем выше СВК, тем выше вероятность применения ауд.выборки.

2)общий план аудита Ауд-ру необходимо сост. и докум-но оформить общий план аудита, описав в нем предполаг. объем и порядок проведения ауд. проверки. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деят-ти ауд-го лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых ауд-ом, выяв. нарушений.

При разработке общего плана аудита ауд-ру необходимо принимать во внимание:

а) деятельность ауд-го лица - условия в отрасли, влияющие на деятельность ауд-го лица; особенности ауд-го лица, его деятельности, фин. состояние; общий уровень компетентности руководства;

б) системы БУ и ВК – уч. политику, принятую ауд-ым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативно правовых актов в области БУ на отражение в БФО результатов фин.-хоз. деятельности ауд-го лица;

в) риск и существенность - ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиб. важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита;

г) характер, временные рамки и объем процедур - влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существующие подразделения внутреннего аудита ауд-го лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы - привлечение др. ауд-их орг-ий к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний ауд-го лица; привлечение экспертов;

е) прочие аспекты - обстоятельства, требующие особого внимания, особенности договора об оказании ауд-их услуг; срок работы сотрудников ауд-ра и их участие в оказании сопутствующих аудиту услуг ауд-му лицу.

3) программа аудита – явл. развитием общего плана аудита. Ауд-ру необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных ауд-их процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита явл. набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также м/б включены проверяемые предпосылки подготовки БФО по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита ауд-ор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, кот. д/б обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, кот. предполагается получить от ауд-го лица, а также привлечение др. аудиторов или экспертов.

Общ. план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осущ. непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения ауд-их процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита д/б докум-но зафиксированы. План и программу аудита составляет руководитель ауд-ой группы, подписывает руководитель ауд.орг-ии и руководитель ауд. группы.

4) оформление результатов проведения аудита – сост. отчета аудитора, ауд. заключения. Отчет аудитора - документ, адресованный руководителям и/или собственникам экономического субъекта, а также другим пользователям отчётности, составляемый аудитором (аудиторской фирмой) по результатам аудиторской проверки, который содержит заключение относительно достоверности информации приводимой в финансовой отчетности. Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

55. Аудиторская выборка, аудиторские доказательства и документы. Правила выборки данных из проверяемой сов-ти и оценки рез-в выборки определены. Правилом (станд.) ауд деят-ти в РФ №16 «Ауд-ая выборка». Ауд. выборка (выборочная проверка) – применение ауд. процедур менее чем ко всем элементам 1 статьи отчетности или группы однотипных операций. Ауд. выборка дает возможность ауд-ру получить и оценить ауд-ие док-ва в отношении некоторых хар-ик эл-в, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформ-ть выводы, касающиеся генер-ой сов-ти, из кот. произведена выборка. Сплошные проверки пров-ся на малых п/п (т.е. где объемы операций незначительные), пров-ся аудит по спец. заданиям, в т.ч. инициативный, когда в договоре прямо оговаривается проведение сплошной проверки. Когда объем проверяемой докум-ии или число операций достаточно велики и правомерно прим-е статист. методов ауд-р может проводить выборочное обследование. В соотв-ии с фед. ст. № 6 «Ауд. закл.» в ауд. заключ. по итогам обязат-го аудита следует указывать, что аудит проводился на выбор-ой основе, в т.ч. когда аудит проводился сплошным методом. Выбор-й проверке не подвергаются те участники учета, где риск возникновения существующих ошибок достаточно низок, (вследствие того что налажен грамотный и эфф-ый контроль на участке, бухг-ия обеспечена докум-ей).Выборка – отобранные по опред. правилам эл-ты (док-ты или бух. записи) для формир-ия проверяемой сов-ти. Сущ. 2 вида выбор-х проверок: 1.на соответствие – задача проверки на соотв-ие устан-ть часто ли в проверяемом периоде нарушались нормы ВК. 2.по существу - измерение нарушения ВК в стоимостном выражении. Ауд. док-ва – инфо, получ. ауд-ом в ходе проверки от проверяемого эк субъекта и 3-их лиц или рез-ты ее анализа, позвол. сделать выводы и выразить собств. мнение ауд-ра о достов-ти БО. Ауд. док-ва предст. собой докум-ые источники данных, докум-ию БУ, заключ. экспертов, а также сведения из др. источников. Вопросы получения ауд-р док-в рег-ся фед. ст. № 5 «ауд. док-ва» и ст.№20 «аналитич процедуры». Выделяют 3 вида док-в: 1. внутр. – инфо, получ. от клиента в письм./устном виде. 2. внешние – инфо, получ. от 3-ей стороны в письм. виде (обычно по письм. запросу аудитора). 3. смешанные - инфо, получ. от клиента в письм./устной форме и подтвержд-я в письм. виде 3-ей стороной. Наиб. ценными и достов-ми явл внешние, потом смешанные, затем внутренние. Док-ва получают в рез-те проведения: 1. комплекса тестов ср-в внутр контроля (СВК). 2. процедур проверки по существу.Тесты СВК означ проверки, проводимые с целью получения док-в в отнош. надлежащей орг-ции и эфф-ти функционир-ия сис-м БУ и СВК. Процедуры проверки по сущ-ву проводятся с целью получения док-в сущ-ных искажений в ФО и проводятся в 2-х формах: 1. детальные тесты, оцен-ие правильность отраж. операций и остатков ср-в на счетах БУ. 2. аналит. процедуры. Док-ва д/б достов-ми и достат-ми. Под достат-тью поним. их колич. мера, кот. опред. на основе оценки СВК и величины ауд. риска. Док-ва, получ. ауд-ом или ауд. орг-ей более достов., чем предост-ые ауд. лицом. Док-ва в форме док-ов и письм. заявлений более достверны, чем устные. Ауд. док-ва получают путем выполнения: 1)процедур по существу: инспектир-ия; наблюдение; запрос, м/б письм. и устным; пересчет. 2) аналит. процедуры - это анализ и оценка, получ. ауд-ом инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и эк. показ-ей ауд. лица, с целью выявл. необычных или неправильно отраж. в учете хоз. операций, выявл. причин таких ошибок и искажений. Ауд. орг. и нидивид. ауд-ры в соотв. со ст. №2 «документир-ие аудита» сост. след. док-ты: дог-р; вопросник; план и программа; рабочие док-ты, где рассч. ур-нь существ-ти и ауд. риска и порядок получения док-в.; отчет ауд-ра и ауд. заключ. Док-ты делятся на получаемые и составляемые.