10. Подготовка гибкой сметы, разделение постоянных и переменных затрат и комментарии по отклонениям

Фирма, отдавая себе отчёт в том, что её перспективы на рынке в предстоящем году являются неопределёнными, подготовила прогнозы сметной прибыли для уровней производства в 90%, 100% и 105%:

	90%, $	100%, $	105%, $
Доход	1 350 000	1 500 000	1 575 000
Минус
Затраты на материалы	337 500	375 000	393 750
Затраты на труд	440 000	485 000	507 500
Производственные накладные расходы	217 500	235 000	243 750
Административные расходы	120 000	130 000	135 000
Затраты на реализацию	70 000	75 000	77 500
Чистая прибыль	165 000	200 000	217 500

На практике дела компании оказались хуже, чем предполагалось, и реализация составила лишь 37 500 ед., и результаты были следующими ($):

Доход		1 075 000
Минус расходы
Затраты на материалы	311 750
Затраты на труд	351 500
Производственные накладные расходы	171 250
Административные расходы	117 500
Затраты на реализацию	66 500	1 018 500
Чистая прибыль		56 500

Дополнительные данные:

1. Сметная цена реализации – $ 30 за ед.

2. Все произведённые изделия проданы.

3. Постоянная часть сметных затрат сохраняется неизменной при всех уровнях производства.

Требуется:

1. Подготовить годовой отчёт, показывающий гибкую смету для фактического уровня производства, фактические результаты и отклонение по каждому пункту доходов и расходов.

2. Изучить отклонения в размере $ 20 000 и более, проанализировать перечень этих отклонений и возможные действия руководства в этом случае.

Фирма ожидает в предстоящем году дальнейшее понижение объёма реализации и продавцы компании получили потенциальный заказ на весь объём свободных производственных мощностей от фактического до 100%-ного уровня производства. Для этого заказа была установлена специальная договорная цена реализации в $ 25 за единицу, сметные переменные административные расходы возрастут на 25%, сметные переменные производственные накладные расходы увеличатся на 20%, а сметные переменные затраты на труд ОПР – на $ 1 на единицу продукции. Все другие затраты сохранятся на прежнем уровне.

3. Дайте рекомендацию, должна ли компания поддерживать производство на уровне 100% производственной мощности, приняв заказ, упомянутый выше. Укажите необходимые шаги и подтвердите их расчётами.

Решение:

1. Расчеты:

Объем производства при уровне производства 100% = 50000 ед. ($1500000/$30).

Объем производства при уровне производства 90% = 45000 ед. ($1350000/$30).

Переменные издержки на единицу продукции можно рассчитать как отношение изменения затрат к изменению объема производства.

Затраты на материалы	$7,5	($375000-$337500)/(50000-45000)
Затраты на труд ОПР	$9,0	($485000-$440000)/5000
Производственные накладные расходы	$3,5	($235000-$217500)/5000
Административные расходы	$2,0	($130000-$120000)/5000
Затраты на реализацию	$1,0	($75000-$70000)/5000
Итого	$23,0

Постоянные затраты можно рассчитать как разницу совокупных затрат и совокупных переменных издержек.

Материалы	$0	$375000-$7,5×50000ед.
Труд ОПР	$35 000	$485000-$9×50000ед.
Производственные накладные расходы	$60 000	$235000-$3,5×50000ед.
Административные расходы	$30 000	$130000-$2×50000ед.
Затраты на реализацию	$25 000	$75000-$1×50000ед.
Итого	$150 000

Производству в 37 500 ед. соответствует уровень производства в 75% (37 500ед./50 000ед.).

Годовой отчет

	Гибкая смета при уровне производства 75% (37 500ед.)	Фактически, $	Отклонения, $
Доход	1 125 000	1 075 000	(50 000)
Затраты:
Затраты на материалы	281 250	311 750	(30 500)
Затраты на труд ОПР	372 500	351 500	21 000
Производственные затраты	191 250	171 250	20 000
Административные расходы	105 000	117 500	(12 500)
Расходы на реализацию	62 500	66 500	(4 000)
	1 012 500	1 018 500	(6 000)
Прибыль	112 500	56 500	(56 000)

Сметные показатели рассчитаны как сумма произведения объема производства на переменные издержки на единицу и постоянных затрат.

2. Фактическая прибыль на $56 000 ниже, чем предусмотренная сметой прибыль для этого фактического уровня производства. Имеется неблагоприятное отклонение по объему реализации в размере $50 000 из-за снижения цены реализации. Отклонение по объему реализации – основная причина отклонения по прибыли. Необходимо раскрыть причины снижения цены реализации. Было ли это снижение следствием спада спроса на рынке или попыткой увеличить поступле­ния от реализации с целью увеличить долю рынка компании? Необходимо изу­чить ценовую политику компании.

Отклонения по затратам на рабочую силу и по производственным затратам благоприятны, возможно, из-за увеличения производительности труда, сниже­ния затрат. По материалам имело место не­благоприятное отклонение в размере $30 500. Это также нужно изучить. Возможными причинами отклонения могут быть закупки материала более высо­кого качества, чем предусматривалось, излишнее количество отходов вследст­вие внедрения новых методов производства или использование недавно наня­тых неопытных или неквалифицированных работников. Последнее может быть причиной благоприятного отклонения по ставке заработной платы.

3. Предполагается, что изменение структуры расходов относится только к заказу на 12 500 ед. продукции (50 000 ед. - 37 500 ед.). Релевантные затраты и доходы в данном случае таковы:

Цена реализации ед. продукции, $	25
Материалы, $	(7,5)
Труд ОПР ($9+$1)	(10)
Производство ($3,5×1,2)	(4,2)
Административные расходы ($2×1,25)	(2,5)
Реализационные расходы, $	(1)
Выручка с единицы продукции, $	(0,2)
Выручка от 12 500 ед., $	(2 500)

Заказ не следует принимать, т.к. он дает отрицательный результат, т.е. убыток в $2 500.

2