4. Административная и судебная защита прав налогоплательщиков

Защита прав налогоплательщиков — допустимые законодатель­ством способы оспаривания неправомерных действий (решений) или бездействия налоговых органов по поводу установления, введения в действие и взимания налогов.

В российском законодательстве обозначены два способа защиты прав налогоплательщиков: 1) административный; 2) судебный.

Административное обжалование ненормативных актов налого­вых органов, действий или бездействия их должностных лиц преду­сматривает подачу жалобы соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Порядок административной защиты регулируется ст. 138-141 Кодекса.

Этот способ защиты прав предусматривает подачу налогоплатель­щиком жалобы в письменной форме в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. До принятия решения по этой жалобе ее можно отозвать на основании письменного заявления налогоплательщика (ст. 139 НК РФ).

Срок рассмотрения жалобы — не позднее одного месяца со дня ее получения. По итогам рассмотрения жалобы решение налогового ор­гана (должностного лица) принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в пись­менной форме налогоплательщику или иному обязанному лицу, по­давшему жалобу (ст. 140 Кодекса).

Преимущества административного способа — относительная про­стота процедуры обращения, быстрое рассмотрение жалобы, отсут­ствие пошлины, возможность уяснить точку зрения налогового органа по существу дела.

Основной недостаток административной защиты заключается в том, что вышестоящий налоговый орган зачастую предпочитает за­щищать свои ведомственные интересы, глубоко не вникая в существо разногласий.

Установленный административный порядок рассмотрения не ли­шает права лица обжаловать акты ненормативного характера, действия и бездействия налоговых органов и их должностных лиц в судебном порядке. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодатель­ством.

Судебный способ защиты предусматривает подачу жалобы (иско­вого заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие

5. Понятие налоговой ответственности

Ответственность в налоговой сфере — комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Поэтому ответственность регу­лируется различными отраслями права:

Налоговым кодексом РФ при наличии признаков налоговых правонарушений;

• Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП);

• уголовным законодательством РФ при наличии признаков преступления.

Налоговая ответственность — применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате на­логов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противо­правное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое установлена ответственность. Юри­дическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетне­го возраста.

Субъекты налоговой ответственности — налогоплательщики (организации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели), банки.

Законодательством определены следующие общие условия при­влечения к ответственности за совершение налогового правонаруше­ния (ст. 108 Кодекса):

• никто не может быть привлечен к ответственности иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, а так­же повторно за совершение одного и того же налогового правона­рушения;

• привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить при­читающиеся суммы налога и пени;

• лицо не виновно в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федераль­ным законом порядке;

• лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возлагается на налого­вые органы;

• неустранимые сомнения в виновности лица в совершении им налогового правонарушения толкуются в его пользу. Законодательство признает два обстоятельства, исключающие

вину юридического лица в отношении налогового правонарушения: совершение его вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обстоятельств; исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных уполномоченным органом.

При применении налоговой ответственности законодательство учитывает признаки повторности и умысла; имеются обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 110-112 Кодекса).

Срок давности привлечения к ответственности за совершение на­логового правонарушения определен в три года.