6. Составы налоговых правонарушений

Состав налогового правонарушения — совокупность предусмо­тренных законом признаков, характеризующих совершенное деяние в области налогообложения; это необходимое основание налоговой от­ветственности. Ответственность наступает при совершении одного из правонарушений, входящих в ту или иную группу предлагаемой ниже классификации объектов.

В зависимости от направленности противоправных действий вы­деляют следующие виды нарушений в налоговой сфере:

1. нарушения в системе налогов;

2. нарушения против исполнения доходной части бюджетов;

3. нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

4. нарушения против контрольных функций налоговых органов;

5. нарушения порядка ведения учета, составления и представле­ния отчетности;

6. нарушения обязанностей по уплате налогов;

7. нарушения прав и свобод налогоплательщика.

В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности:

1. за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для налогоплательщиков);

2. за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налоговых платежей (для налоговых агентов);

3. за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений).

В зависимости от объекта, на который направлены противоправ­ные действия, выделяются следующие группы составов нарушений:

1) Сокрытие или занижение объектов налогообложения;

2. нарушение установленного порядка учета объектов налого­обложения;

3. нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган;

4. нарушение порядка уплаты налога;

5. прочие нарушения.

Более подробно составы нарушений раскрываются ниже.

Сокрытие доходов — как налоговое правонарушение выражается в неотражении в бухгалтерском учете выручки от реализации, неопри­ходовании поступивших денежных средств, невключении в прибыль доходов от внереализационных операций и др.

Занижение дохода (прибыли) — это неправильный расчет налого­вой базы при правильном отражении выручки в учете. Наиболее рас­пространенными способами занижения дохода являются: неправомер­ное отнесение расходов к обоснованным и документально подтверж­денным затратам; неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям; отнесение затрат по ремонту к обоснованным при наличии ремонтного фонда; неправильное списание убытков; счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.

Сокрытие или неучет объекта налогообложения — касается всех объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объ­екта — отсутствие в учете предприятия первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения.

Неучет объекта — связан либо с неправильным расчетом объек­та, либо с неправильным отражением его в учете. Отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета с нарушением установ­ленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение дохо­да за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций.

Отсутствие учета объектов налогообложения — как одно из на­логовых правонарушений может применяться, например, в случае

отсутствия сальдо прибыли за отчетный период на соответствующем бухгалтерском счете.

Ведение учета с нарушением установленного порядка — обу­словлено отсутствием соответствующих учетных регистров, журна­лов, отчетных ведомостей; отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции; отне­сением затрат на себестоимость не в том периоде, в каком это должно быть, и др.

Непредставление или несвоевременное представление докумен­тов в налоговый орган — влечет за собой взыскание штрафа. Ответ­ственность по данному правонарушению наступает независимо от воз­никшей недоплаты или переплаты по налогу.

Задержка уплаты налога — налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пеней — денежной суммы, кото­рую налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент долж­ны выплатить за просрочку платежа помимо уплаты налога.

Неудержание налога у источника выплаты — ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц несет налоговый агент. С предприятий в бесспорном порядке взыскиваются соответствующие суммы и штраф, а также за несвоевременное перечисление — пени за каждый просроченный день. Ответственность наступает лишь при выплате дохода физическому лицу и фактическом получении лицом этого дохода.

В соответствии с Кодексом к прочим налоговым нарушениям, в частности, относится ответственность свидетеля (ст. 128); отказ экс­перта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки (ст. 129). Также установлены виды нарушений законода­тельства о налогах и сборах и санкции за эти нарушения в отношении банков.