10.3. Общие вопросы налогообложения Понятие и определение налога, функции налога

Налог – это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (Из налогового кодекса РФ, ч. 1, в ред. Федеральных законов РФ от 30.03.1999 г. № 51-ФЗ, 09.07.1999 г. № 154-ФЗ, 02.01.2000 г. № 13-ФЗ, ст. 8).

Налоговый сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). (Там же). Это – налоговые платежи. Существует и более общее понятие – налоговые изъятия, которое включает в себя дополнительно неналоговые платежи (в т.ч. взнос в Пенсионный фонд) и разовые изъятия (штрафы, реквизиции, конфискации). Распределение налогов показано на рис. 10.1.

Систематический

взнос, уплачивае-

мый без всякого

встречного удов-

летворения

Рис. 10.1. Налоговые платежи

Налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов (рис. 10.2.).

Рис. 10.2. Функции налогов.

Структура налога и виды субъектов налогообложения

Статья 57 Конституции РФ гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы», однако не определяет, что означает установить налог с позиции содержания закона о налоге.

Исходя из смысла ст. 57 установить налог, это не значит дать ему только название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если неизвестны: обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения. Поэтому установить налог – это означает установить и определить все существенные элементы его юридического состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.п.).

Это положение закреплено и в п. 1 ст. 17 первой части Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ): "Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения", а именно: объект налогообложения, налоговая база; налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы один из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникают обязанности по его уплате.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства) налогоплательщика, с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

Важное различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне него (полная налоговая обязанность), у нерезидентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Есть и другие различия в налогообложении этих двух групп налогоплательщиков (например – порядок декларирования, уплаты налога и др.)