8. Оценка финансового результата организации в условиях различных концептуальных балансовых теорий

1) Расчет финансовых результатов рассматривается в теории статического баланса только как следствие определения стоимости активов. Поскольку финансовый результат не имеет самостоятельного значения, то счет прибылей и убытков трактуется как часть собственного капитала и в плане счетов выделяется субсчетом к счету капитала. Для исчисления финансового результата в теории статического баланса предлагалось проведение инвентаризации имущества и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода.

Финансовый результат при построении статического баланса выводится на основании инвентаризации (сопровождающейся переоценкой) по следующей схеме:

Активы – Обязательства – Собственный капитал на начало периода = Результат за период

Если из формулы изъять третий элемент – собственный капитал на начало периода, то в результате полученное выражение будет напоминать известную формулу определения размера собственного капитала, накопившегося за всю историю деятельности предприятия: А – О = К.

Поскольку материальным воплощением собственного капитала предприятия являются его нетто-активы (чистые активы), то именно стоимость нетто-активов, выявленная путем инвентаризации, формирует данные вступительного баланса для предприятия уже действующего, но по каким-либо причинам не начавшего вести учет от даты регистрации. Аналогично строится восстановительный баланс в случаях возобновления деятельности предприятия после вынужденного перерыва или возобновления прерванного на какое-то время учета (не путать с нарушением принципа непрерывности!). Отсюда вывод: вступительный и восстановительный баланс всегда составляется как статический, ибо только статическая теория исходит из сугубо инвентарной трактовки баланса.

2) Теория динамического баланса, основоположником которой является Шмаленбах, первоочередной своей задачей ставит определение точного и сравнимого финансового результата, в чем видит главную цель бухгалтерского баланса. Эта теория отвергает способ определения финансового результата, при котором просто на основании данных инвентаризации сравнивается показатель чистого имущества на конец отчетного периода с аналогичным показателем на начало периода.

Методология учета, соответствующая теории динамического баланса, формирует наиболее объективные оценки финансового результата деятельности предприятия, однако идет вразрез с идеями оценки платежеспособности, так как цены приобретения (себестоимость) имущества могут совершенно не соответствовать возможным ценам их продажи как обеспечения долгов фирмы.

Сторонники динамического баланса неизменно считали, что цены приобретения имеют преимущество по сравнению с продажными ценами. Затраты, которые понес собственник на данный объект, известны более точно, чем искусственно найденные продажные цены. По их мнению, только оценка по себестоимости делает отчетность достоверной.

Важность задачи исчисления прибыли в балансе приводит к выделению понятия «период расчета». Поэтому для расчета финансовых результатов становится значимым требование разграничения отчетных периодов. Регулярное исчисление финансового результата, производимое по окончании каждого отчетного периода, необходимо для управления предприятием. Прибыль отчетного периода представляет собой превышение выручки над затратами или разницу между тем, что вложено в организацию, и тем, что получено. В отчете о прибылях и убытках затраты и выручка противопоставляются по отчетным периодам. В балансе же содержатся расходы и доходы, которые еще не стали затратами и выручкой. Кроме того, в баланс включаются затраты и поступления, которые станут расходами и доходами позднее. Выручка и затраты вытекают из доходов и расходов будущих периодов.

Несмотря на то, что Шмаленбах первоочередной задачей учета ставил точность исчисления финансового результата, он никогда не отрицал, что полученный за тот или иной период финансовый результат всегда условен и зависит от выбранных методов его определения. Он утверждал при этом, что точный финансовый результат может быть определен только за все время существования предприятия. Поэтому финансовый результат каждого отчетного периода, согласно Шмаленбаху, должен быть сравнимым, что приближает его к достоверности, хотя и не делает таковым.

3) Бухгалтерский учет органический – это система учета, задачей которого является определение сравнимого финансового результата от ведения хозяйственной деятельности с одновременным выявлением инфляционных потерь и дефляционных доходов.

В соответствии с указанным положением финансовый результат всегда содержит т. н. «фиктивную прибыль», которую, как полагал Шмидт, следует отражать отдельно от прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности. Таким образом, автор органической теории вводит новые понятия: номинальной прибыли, реальной прибыли и фиктивной прибыли. Как они различаются, хорошо видно из примера.

Если, например, товары, приобретенные за 100 д. е., реализованы за 130 д. е., то номинальная прибыль составит 30 д. е. (остальные расходы здесь опускаются). Если стоимость приобретения этих товаров на отчетную дату составляет 110 д. е., то реальная прибыль составит только 20 д. е. Остальная часть прибыли в сумме 10 д. е. является фиктивной прибылью, так как была бы использована на приобретение новых товаров этого вида.