Глава 2. Налоговая система и налоговая политика россии

§ 1. Принципы организации налоговой системы

Из предыдущих параграфов мы узнали о том, что налоги- прину­дительный безэквивалентный платеж, установленный законом. Но только ли на принуждение ориентируется налог? Современное государство стро­ит систему налоговых отношений в стране, которая позволит сформиро­вать у налогоплательщиков понимание необходимости уплаты налогов.

Налоговая система - совокупность налоговых отношений в стране, включающая в себя:

• все виды налогов и сборов, взимаемых в стране на основе зако­нодательства;

• принципы построения налогов, порядок их установления, измене­ния и отмены;

• формы уплаты налогов, методы их исчисления;

• систему налоговых органов;

• организацию налогового контроля за полнотой и своевременно­стью уплаты налогов.

Необходимо иметь в виду, что налоговая система того или иного го­сударства является продуктом экономического, политического и культур­ного развития страны и должна соответствовать конкретным истори­ческим условиям. Ее эффективность - это полнота собираемых налогов и то, насколько она способствует экономическому и социальному развитию страны.

§ 2. Классификация налогов

Классификация налогов — объединение их в группы по конкретным признакам. Например, по категориям плательщиков налоги делят на нало­ги с физических и юридических лиц; по объекту налогообложения - нало­ги на доходы, имущество; по назначению - на целевые, нецелевые налоги и т.д.

В зависимости от степени компетентности органов власти различных уровней по установлению и введению налогов и сборов они подраз­деляются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги поступают в федеральный бюджет или феде­ральные внебюджетные фонды за исключением тех случаев, когда Законом РФ о бюджете на соответствующий год некоторые федеральные нало­ги направляются в бюджеты территорий, например налог на доходы физи­ческих лиц, какая-то часть акцизных платежей или налог на добавленную стоимость и т.д.

Федеральные налоги обязательны для уплаты на всей территории России. Федеральным законодательством устанавливается конкретный по­рядок налогообложения, включая определение налогоплательщиков, объ­ектов налогообложения, налоговой базы, ставок, налоговых льгот, порядка исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов.

Налоговый кодекс включает в состав федеральных налогов:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы с физических лиц;

• единый социальный налог;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• налог на наследие или дарение;

• водный налог;

• сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы зачисляются в соответствующие ре­гиональные бюджеты (внебюджетные фонды) и являются источником до­ходов этих бюджетов или фондов. Они вводятся, изменяются или отме­няются решениями представительных органов власти субъектов Россий­ской Федерации и имеют законную силу только в пределах конкретного региона.

Органам представительной власти дано право устанавливать или вносить изменения в рамках общефедерального законодательства в состав плательщиков налога, налоговую базу, налоговую ставку и другие элемен­ты налогообложения региональных налогов.

К числу региональных налогов Налоговый кодекс относит:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

Местные налоги и сборы устанавливаются или отменяются реше­ниями местных органов управления. Они действуют на территориях соот­ветствующих муниципальных образований и зачисляются в доход их бюд­жетов.

Местные органы власти по аналогии с региональными органами мо­гут вносить необходимые коррективы в перечень плательщиков, нало­говую базу, налоговые ставки, льготы в рамках федеральных и региональ­ных законов.

Налоговый кодекс Российской Федерации относит к местным нало­гам и сборам:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Наряду с существующими налогами для стимулирования малых предприятий, отдельных видов деятельности и территорий Налоговым ко­дексом установлены специальные налоговые режимы: единый сельскохо­зяйственный налог, упрощенная система налогообложения, система нало­гообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Особое значение имеет деление налогов на прямые и косвенные, правда, многие специалисты, ссылаясь на опыт зарубежных стран, счи­тают такое деление сомнительным. Возможно, это обусловлено тем, что в наиболее развитых странах прямые налоги составляют основную часть налоговых поступлений, однако в условиях России, с ее сравнительно сла­бой экономикой, при анализе воздействия налогов на экономические, со­циальные и другие процессы, по нашему мнению, необходимо учитывать специфику влияния на указанные процессы прямых и косвенных налогов.

К прямым налогам относятся налоги на доходы физических и юри­дических лиц, налоги на имущество и ресурсы: налог на прибыль органи­зации, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на имущество граждан и организаций, водный налог, транспортный налог и др.

Эти налоги увеличивают затраты на производство и реализацию то­варов, работ и услуг, уменьшают чистую прибыль или чистый доход нало­гоплательщика, и, как правило, сумму налога нельзя переложить на треть­их лиц.

Прямые налоги, уплачиваемые с доходов налогоплательщика, поста­влены в зависимость от размера доходов или имущества. Они более удоб­ны для применения в качестве инструмента регулирования, однако их лег­че укрывать недобросовестным налогоплательщикам.

Косвенные налоги - налог на добавленную стоимость, акцизы, тамо­женные пошлины, налог с продаж - включаются в цену товара, и их тя­жесть ложится на потребителя.

Косвенные налоги в России имеют большое фискальное значение, они имеют широкую налоговую базу, так как включаются в цены на по­требительские товары.

В то же время косвенные налоги несправедливы, регрессивны, бремя этих налогов является более тяжелым для беднейших слоев населения. Косвенные налоги противоречат интересам предпринимательства, так как за счет повышения цен сокращается спрос на товары, растет себестои­мость на последующих этапах производства, растет инфляция. Учет положительных и отрицательных сторон прямых и косвенных налогов позволяет устанавливать оптимальное соотношение между ними. Но при этом необходимо иметь в виду, что это соотношение во многом зависит от уровня экономического развития. Если в странах с высоко­развитой экономикой на долю косвенных налогов приходится только 30% налоговых поступлений, то в экономически слаборазвитых странах доля косвенных налогов составляет в среднем около 70%.

Итак, если ставится задача снизить инфляцию, стимулировать потре­бительский спрос, следует сокращать долю косвенных налогов. Снижение затрат на производство товаров, работ и услуг можно достигнуть, в пер­вую очередь, за счет сокращения прямых налогов, относимых на себе­стоимость (затраты).