§ 5. Налоговая политика современного государства

Решающая роль в формировании налоговых отношений внутри лю­бой страны принадлежит налоговой политике государства.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономиче­ских, финансовых и правовых мер государства по формированию налого­вой системы в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики стра­ны за счет перераспределения финансовых, в том числе налоговых ресур­сов.

Налоговая политика — это составная часть финансовой политики и, следовательно, ей подчинена, но во многом зависит от господствующей в обществе налоговой доктрины.

Основные задачи налоговой политики:

® Формирование доходов бюджета.

© Поддержание высоких темпов экономического развития.

® Решение конкретных социально-экономических задач, стоящих в данный исторический период.

Решение этих задач может осуществляться различными способами в зависимости от их приоритета: налоговая политика может иметь фис­кальную или регулирующую направленность. С учетом этого определяет­ся и формируется оптимальная структура налоговой системы для конкрет­ного исторического периода. В частности, через увеличение числа нало­гов, повышение налоговых ставок, отмену льгот может осуществляться реализация первой цели (формирование доходов бюджета).

Реализация второй цели налоговой политики - поддержание темпов экономического развития - достигается за счет оптимизации состава нало­гов, налоговых ставок и льгот с тем, чтобы стимулировать повышение темпов экономического развития.

Решение конкретных социально-экономических задач, стоящих пе­ред обществом в конкретный исторический период, обеспечивается путем:

• поддержки малого бизнеса, в частности через установление специ­альных налоговых режимов для малых и средних предприятий;

• поддержки развития отдельных отраслей и видов производства;

• развития отдельных регионов (территорий);

• привлечения иностранного капитала;

• поддержки отечественных инвестиций;

• решения экономических проблем.

Определяя задачи государства, необходимо найти приоритет, выде­лить важнейшие задачи, которые вытекают, в первую очередь, из основ­ной проблемы экономики. Это обусловлено тем, что потребности государ­ства безграничны, в то время как ресурсы для их удовлетворения ограни­чены ВВП, объемом доходов бюджета.

Основные инструменты налогового воздействия на решение указан­ных задач - это изменение числа налогов, налоговых ставок, льгот, нало­гового контроля и санкций.

На налоговую политику влияет ряд факторов:

1. Уровень социально-экономического развития страны (использо­вание прямых или косвенных налогов).

2. Экономическая конъюнктура. Политика может быть направлена на развитие экономики или на то, чтобы сдерживать темпы ее роста. Стимулирование достигается через уменьшение налоговой на­грузки на хозяйствующие субъекты, а для сдерживания - нало­говая нагрузка увеличивается.

3. Острота отдельных социально-экономических задач.

4. Господство в обществе экономической доктрины, в том числе кейнсианство, неокейнсианство, монетаризм, экономика предло-

жений и т.д., которой придерживается Правительство Россий­ской Федерации.

5. Расстановка политических сил и конкретная политическая си­туация, время перед выборами или после них.

Для правительств государств, придерживающихся кейнсианской доктрины, характерно признание необходимости активного вмешательст­ва государства в экономику, исходя из этого налоговая политика должна быть дискретной, т.е. государство сознательно манипулирует налогами, элементами налогов и, в зависимости от экономической ситуации, вносит изменения в налоговое законодательство.

При этом государство должно воздействовать на экономику через совокупный спрос. Повышение налогов приводит к снижению совокуп­ного спроса, и наоборот, чтобы повысить совокупный спрос, следует сни­зить налоговое бремя, увеличить личное потребление не только за счет налогов, но и государственных расходов на госзаказы, сооружение госу­дарственных объектов. В качестве источников роста расходов использу­ются займы.

Неокейнсианская теория исходит из того, что рыночная экономика является саморегулирующейся, и вмешательство государства в экономику должно быть минимальным.

По мнению сторонников этой доктрины, в экономике функциони­руют встроенные стабилизаторы, которые и осуществляют саморегулиро­вание экономики: цена, заработная плата, кредит и др. Налоги также вы­полняют роль встроенных стабилизаторов, и поэтому государство, по мне­нию этих ученых, не должно менять налоговое законодательство в зависи­мости от складывающейся конъюнктуры. В период экономического подъ­ема установленные по прогрессивным ставкам налоги опережают рост до­ходов, снижая покупательский спрос, и наоборот, при снижении произ­водства падение налогов опережает падение доходов, оставляя налогопла­тельщикам относительно большую сумму доходов.

Начиная с 80-х гг. XX в. наблюдается сближение этих доктрин или консервативный сдвиг в сторону кейнсианства. Но вместо экономики спроса утверждается теория экономики предложения, требующая освобо­дить бизнес от налогов.

На современном этапе развития рыночных отношений, накопленного опыта, в зависимости от состояния экономики, от стоящих перед государ­ством наиболее актуальных задач могут избираться различные направле­ния налоговой политики. Наиболее распространены два типа рыночной экономики, неразрывно связанные соответствующими налоговыми отно­шениями:

- либеральная рыночная экономика, для которой характерны мак­симально низкие налоги; незначительное вмешательство государ­ства в хозяйственные процессы, узкий государственный сектор экономики, широкая свобода хозяйствующих субъектов, мини­мальное участие государства в решении социальных задач. Такой тип экономики и налоговой политики характерен для США, Анг­лии, Франции;

- социально-ориентированная экономика предусматривает более высокий уровень налогов, большую степень государственного ре­гулирования экономики и социальной сферы, значительный госу­дарственный сектор. Такая политика проводится в Германии, Норвегии, Швеции, Австрии и Японии.

К сожалению, ни одно, ни другое из указанных направлений нало­говой политики с начала экономических реформ (1992) в России не осу­ществлялось, а был взят курс на получение с граждан максимальных нало­гов. Это привело к сокращению общественного производства, широко­масштабному уклонению от налогов, уходу многих предпринимателей в теневую экономику, доходы от которой поступали не на развитие отече­ственной промышленности и не в государственную казну, а вывозились за границу и работали на экономику других стран.

Поступления налогов в бюджет начали быстро сокращаться. Бюджет стал дефицитным. Правительство вынуждено было сокращать расходы, особенно на социальные нужды. В результате было прекращено развитие сети бюджетных учреждений, уменьшены ассигнования на их текущее со­держание, ухудшилось материально-техническое обеспечение этих учреж­дений, допускались многомесячные задержки выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы.

Остро был поставлен вопрос о выживании здравоохранения, народ­ного образования, культуры, науки, других жизненно важных некоммер­ческих отраслей. Одним из способов решения этой задачи является полу­чение бюджетными организациями доходов от предпринимательской дея­тельности, которые могут направляться также и на нужды этих органи­заций.

После кризиса 1998 г. Правительством России был провозглашен курс на ослабление налогового бремени. Первым важным шагом в этом направлении явилось принятие I части Налогового кодекса Российской Федерации.

Меры по сокращению налогов Правительством России неуклонно проводятся. Однако в этом направлении необходимо пройти еще довольно большой путь. При этом либерализация налоговой системы, как правило, не может сочетаться со значительным увеличением расходов государства на социальные нужды. Поэтому проблемы расширения и улучшения пред­принимательской деятельности бюджетных учреждений, совершенствова­ния ее налогообложения остаются актуальными. Налогообложение бюд­жетных учреждений должно учитывать необходимость их динамичного развития в интересах всего общества.

7