4.9 Аудит учета финансовых результатов от прочей деятельности

№ этапа

Описание этапа проведения аудиторской проверки

1 этап - ознакомительный

1.1. Знакомство с организацией первичного учёта

1.1.1.

Предварительный анализ системы первичного учёта.

Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве доказательств, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке по данному вопросу.

2 этап - основной

2.1. Аудит порядка формирования финансовых результатов от прочей деятельности

2.1.1.

Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации от прочей деятельности.

2.1.2.

Проверка правильности организации и соблюдения основных принципов учета финансовых результатов и их распределения, а также проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов.

2.1.3.

Проверка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата от прочей деятельности. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 91, а также проверить, как закрывается финансовый результат от прочей деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 91 на счет 99 и сравнить данные регистров со счетами главной книги и бухгалтерской отчетности.

2.2. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов

2.2.1.

Определение правомерности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов.

Аудитор должен проверить правомерность списания тех или иных затрат на финансовые результаты от прочей деятельности. Ошибки могут возникнуть:

- при списании на прочие расходы затрат на погрузочно-разгрузочные работы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей или основных средств, которые должны увеличивать их стоимость;

- при списании суммовой разницы, возникшей до принятия материалов к учету, на прочие расходы вместо отнесения ее на стоимость материально-производственных запасов и другие.

2.2.2.

Определение полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов.

Ошибки возникают, когда расходы, которые еще фактически не были понесены, уже отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта. Намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному отчетному периоду приводит в конечном итоге к недоплате налога на прибыль.

2.2.3.

Проверка правильности отражения операций, связанных с формированием прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете.

Аудитор должен проверить:

- правильность начисления процентов по полученным кредитам и займам;

- правильность отражения доходов (убытков), полученных при выкупе собственных акций по цене ниже (выше) номинала;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной пе­редачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хо­зяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депо­зитных счетах;

- правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по опера­циям с валютой;

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций.

2.2.4.

Проверка правильности используемой классификации прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Аудитор должен основываться на ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и НК РФ (ст.250 «Внереализационные доходы», ст.251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы», ст.265 «Внереализационные расходы», ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения»).

2.2.5.

Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах в бухгалтерской отчетности (ф. № 2).

2.3. Аудит правильности налогообложения на данном участке проверки

2.3.1.

Проверка организации ведения налогового учета прочих доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения.

2.3.2.

Оценка правильности признания прочих доходов и расходов для целей налогообложения. Важно знать различия в признании прочих доходов и расходов по бухгалтерскому и по налоговому учету, чтобы правильно скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль.

Аудитор должен обратить внимание на следующие операции:

- доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества. В бухгалтерском учете признаются по мере начисления амортизации (план счетов), а в налоговом учете признаются в полном объеме по мере подписания акта приема-передачи имущества, акта приемки-сдачи работ, услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ), что приводит к возникновению отложенного налогового актива;

- доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в порядке, установленном 95-ФЗ "О безвозмездной помощи РФ…" от 04.05.99. В бухгалтерском учете признается в полном объеме (ПБУ 9/99), а в налоговом учете не признается доходом (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ. В бухгалтерском учете признаются расходом в полном объеме (п. 38 ПБУ 19/02), а в налоговом учете не признаются расходом (п. 10 ст. 270 НК РФ);

- проценты по долговым обязательствам любого вида. В бухгалтерском учете принимаются в сумме причитающихся платежей согласно условиям договоров независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п. 14 ПБУ 15/01), а в налоговом учете признаются в пределах, установленных ст. 269 НК РФ.

2.3.3.

Проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах и правильности отражения их в бухгалтерском учете и отчетности.

3 этап - заключительный

3.1.

Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур

3.2.

Оценка аудиторского риска.

Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом"

3.3.

Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели

3.4.

Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки