4. Методика проведения аудиторской проверки по объектам учета

№ этапа

Описание этапа проведения аудиторской проверки

1 этап - ознакомительный

1.1. Знакомство с организацией первичного учёта

1.1.1.

Предварительный анализ системы первичного учёта. Проверка полноты и точности регистрации документов в учётных регистрах.

Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке.

2 этап - основной

2.1.Аудит учредительных документов

2.1.1.

Проверка учредительных документов.

2.1.2.

Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам.

2.1.3.

Сопоставление учредительных документов, решений общего собрания акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности.

2.2. Аудит формирования уставного капитала

2.2.1.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

2.2.2.

Проверка соответствия величины УК законодательным актам. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

2.2.3.

Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.

2.2.4.

Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам.

Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.

2.2.5.

Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала.

Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

2.2.6.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих в случае вклада в уставных капитал иностранной валюты.

При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, могут возникать курсовые разницы, относящиеся на добавочный капитал. Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него считается дата приобретения статуса юридического лица, т.е. юридическое лицо считается созданным согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации с момента его государственной регистрации.

2.2.7.

Проверка бухгалтерского учета УК при различных формах оплаты акций общества. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении. Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере.

2.2.8.

Проверка правильности оценки взносов УК, вносимых неденежными средствами. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров.

2.2.9.

Проверка собственных акций при выкупе их обществом у акционеров. Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций.

2.2.10.

Проверка изменения величины УК. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

2.2.11.

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по счету 75 "Расчеты с учредителями" и данных главной книги и бухгалтерского баланса. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

2.3. Аудит расчетов с учредителями

2.3.1.

Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1.

По данным, отраженным на субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", аудитор проверяет, как осуществлялись расчеты с учредителями по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

2.3.2.

Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2.

В случае выплаты начисленных сумм доходов проверяются обороты по дебету счета 75-2 и кредиту счетов 50, 51, 52, 55, 91.

2.3.2.

Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями.

2.3.3.

Проверка организации учета и выплаты дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.

2.3.4.

Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52), материальных ценностей (счета 01, 07, 08, 10, 41), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).

2.3.5.

Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями.

2.3.6.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете реализации акций. Когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится на счет добавочного капитала.

2.4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями

2.4.1.

Аудит по НДС. В соответствии со статьей 146 НК РФ в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость не включаются средства, полученные от других экономических субъектов, зачисляемые в уставный капитал организаций (предприятий) его учредителями. Кроме того, не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды. Согласно пункту 11 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

2.4.2.

Аудит удержаний и перечислений налогов с дивидендов. Здесь важно знать, что по дивидендам, которые выплачиваются иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ, в обоих случаях применяется налоговая ставка 15 %, а не 9 % (ст. 224 и ст. 284 НК РФ), поэтому аудитору следует пересчитать удерживаемый с дивидендов иностранной организации налог. Налоговый агент удерживает с дивидендов иностранных организация налог на прибыль (ст. 309 НК РФ), а с физических лиц - НДФЛ (ст. 207 и ст. 208 НК РФ). При исчислении НДФЛ нерезидентам не предоставляются налоговые вычеты (ст. 210 НК РФ).

3 этап - заключительный

3.1.

Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур

3.2.

Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом"

3.3.

Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели

3.4.

Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки