4.3 Аудит учета нематериальных активов

№ этапа

Описание этапа проведения аудиторской проверки

1 этап - ознакомительный

1.1. Знакомство с организацией первичного учёта

1.1.1.

Предварительный анализ системы первичного учёта. Проверка полноты и точности регистрации документов в учётных регистрах. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке.

2 этап - основной

2.1. Аудит правильности оценки и класси­фикации НМА

2.1.1.

Проверка правомерности включения хозяйственных средств в состав НМА. Для этого аудитор должен проверить соблюдение всех условий отнесения актива к НМА в соответствии с ПБУ 14/2000. Изучая структуру НМА, аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к НМА, например лицензий. Для этого необходимо составить подробный список НМА, принятых на учет экономическим субъектом.

2.1.2.

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в карточках учета НМА и регистрах бухгалтерского учета по счету 04 и 97.

2.1.3.

Проверка правильности классификации нематериальных активов по их принадлежности и характеру участия в производст­венном процессе, так как непра­вильное их деление может привести к неправильному начислению амортизации и, как результат, к неправильному отражению затрат на себестоимость продукции (работ, услуг).

2.1.4.

Оценка организации синтетического и аналитического учета НМА в бухгалтерии.

2.1.5.

Проверка результатов инвентаризации нематериальных активов.

Аудитор проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены.

2.2. Аудит операций по движению нематериальных активов

2.2.1.

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости поступивших НМА за плату (пункт 6 ПБУ 14/00).

2.2.2.

Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал НМА (пункт 9 ПБУ 14/00).

Аудитор должен обратить внимание на пункт 11 статьи 171 НК РФ, согласно которой вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

2.2.3.

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости НМА, созданных собственными силами, и отражения их в регистрах бухгалтерского учета.

2.2.4.

Проверка правильности поступления НМА по договору дарения (пункт 10 ПБУ 14/00).

2.2.5.

Проверка правильности поступления нематериальных активов по договорам мены (пункт 11 ПБУ 14/00).

2.2.6.

Проверка отражения в отчётности движения нематериальных активов

2.2.7.

Правильность списания НМА и оформления документов на списание. Все операции, связанные с выбытием НМА, отражаются с использованием 91 «Прочие доходы и расходы». При этом следует учитывать, что убыток, возникающий при списании не полностью самортизированных НМА, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

2.3. Аудит правильности начисления амортизации

2.3.1.

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени они переносят свою стоимость на произ­водимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации (износа). Величина из­носа исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности пред­приятия).

2.3.2.

Проверка объектов НМА, по которым не начисляется амортизация.

Это активы, по которым существует уверенность, что их стои­мость с течением времени не будет уменьшаться либо прибыль, приносимая их использованием, не будет падать.

2.3.3.

Проверка объектов НМА, по которым начисляется ускоренная амортизация.

2.3.4.

Проверка правильности определения срока полезного использования. Срок использования нематериальных активов можно определить как период, в течение которого их использование призвано приносить доход организации и служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (в соответствии с п.17 ПБУ 14/00).

2.3.5.

Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации НМА.

2.3.6.

Проверка отражения в бухгалтерской отчётности начисленной амортизации НМА.

2.4. Аудит налогообложения по НМА

2.4.1.

Проверка правильности расчёта по НДС. При выбытии объекта НМА аудитором проверяется порядок исчисления НДС.

2.4.2.

Проверка правильности расчётов по налогу на прибыль.

Аудитору следует обратить внимание на объекты, полученные на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно полученных ценностей учитывается на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления». Этот счет используется для учета стоимо­сти безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве до­ходов предприятия. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы, и в дальнейшем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.4.3.

Проверка правильности расчётов по налогу на доходы физических лиц. При покупке НМА у физических лиц должен удерживаться НДФЛ.

3 этап - заключительный

3.1.

Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур

3.2.

Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом"

3.3.

Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели

3.4.

Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки