5.7 Амортизация основных фондов предприятия

Амортизацией основных фондов называют процесс перенесения их стоимости на созданную с их участием продукцию. Посредством амортизации, ее начислением и включением в себестоимость изготовленной продукции, обеспечивается возмещение затрат на создание объектов основных фондов.

Не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования и др.).

Для обеспечения единого подхода к начислению амортизации, объекты основных фондов распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. Всего установлено десять амортизационных групп объектов основных фондов. Для каждой амортизационной группы устанавливается перечень объектов основных фондов, входящих в ее состав, и интервал значений срока полезного использования, который может быть установлен для объектов основных фондов этой группы. Классификация основных фондов, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Необходимо иметь в виду, что начисление амортизации основных фондов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 Министерства финансов Российской Федерации и Налоговым Кодексом Российской Федерации. Порядок начисления амортизации основных фондов, устанавливаемый этими документами несколько отличается друг от друга.

Согласно положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 Министерства финансов Российской Федерации начисление амортизации объектов основных фондов производится одним из следующих способов:

– линейным способом;

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации по амортизационной группе однородных объектов основных фондов устанавливается предприятием-собственником.

Установленный предприятием-собственником способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных фондов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Основополагающим понятием при начислении амортизации основных фондов является понятие «срок полезного использования» объекта основных фондов. По ПБУ 6/01 сроком полезного использования объекта основных фондов называют период времени, в течение которого использование объекта основных фондов будет приносить экономические выгоды (доход) предприятию. Для отдельных амортизационных групп основных фондов срок полезного использования определяется исходя из объема продукции в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов основных фондов устанавливается предприятием-собственником с учетом классификации основных фондов, утверждаемой Правительством РФ исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Продолжительность срока полезного использования объектов основных фондов устанавливается в годах.

В случаях улучшения (повышения) показателей функционирования объекта основных фондов в результате проведения его реконструкции или модернизации срок полезного использования этого объекта может быть пересмотрен.

По группе однородных объектов основных фондов в течение всего срока полезного использования разрешено применять только один из способов начисления амортизации.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 установлен следующий порядок начисления амортизации.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из полной первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных фондов и годовой нормы амортизации , исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, выраженного в годах:

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года , годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения , устанавливаемого предприятием:

.

Значение коэффициента ускорения принимают равным не более 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из полной первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных фондов и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных фондов:

где – годовая сумма амортизационных отчислений, начисляемая в τ-м году срока полезного использования объекта основных фондов .

При способе списания стоимости объекта основных фондов пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений начисляемая в τ-ом году срока полезного использования объекта основных фондов определяется исходя из полной первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных фондов и соотношения объема продукции (работ), произведенной в τ-ом году и предполагаемого объема продукции (работ), который будет произведен объектом основных фондов за весь срок его полезного использования :

Амортизационные отчисления по объектам основных фондов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Месячная сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из начисленных месячных сумм амортизационных отчислений:

где – месячная сумма амортизационных отчислений, начисленная в i-м месяце года.

Согласно Налоговому Кодексу РФ начисление амортизации объектов основных фондов производится одним из следующих методов:

– линейным методом;

– нелинейным методом.

Метод начисления амортизации по амортизационной группе однородных объектов основных фондов устанавливается предприятием-собственником за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом, входящих в установленные Налоговым Кодексом РФ амортизационные группы основных фондов.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом переход с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации допускается не чаще одного раза в пять лет.

Основополагающим понятием при начислении амортизации основных фондов является понятие «срок полезного использования» объекта основных фондов. По Налоговому Кодексу РФ сроком полезного использования признается период времени, в течение которого объект основных фондов служит для выполнения целей деятельности предприятия-собственника. Срок полезного использования объекта основных фондов определяется предприятием-собственником самостоятельно в соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ и с учетом классификации основных фондов, утверждаемой Правительством РФ.

Продолжительность срока полезного использования объектов основных фондов устанавливается в месяцах.

Налоговым Кодексом РФ установлен следующий порядок начисления амортизации.

При применении линейного метода амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основных фондов.

При линейном методе месячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из полной первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных фондов и месячной нормы амортизации , исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, выраженного в месяцах:

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из начисленных месячных сумм амортизационных отчислений:

где – месячная сумма амортизационных отчислений, начисленная в i-м месяце года.

При применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе однородных объектов основных фондов.

Для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная остаточная стоимость всех объектов, отнесенных к данной амортизационной группе.

По мере ввода в эксплуатацию объектов основных фондов остаточная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и месячной нормы амортизации , установленной Налоговым Кодексом РФ для этой амортизационной группы, по следующей формуле:

По группе однородных объектов основных фондов, при наличии поступивших и выбывших объектов, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из начисленных месячных сумм амортизационных отчислений:

где – сумма амортизации, начисленной по группе однородных объектов основных фондов за i-ый месяц года.

По истечении срока полезного использования объекта основных фондов данный объект из состава амортизационной группы исключается без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы.

При особо оговариваемых в ПБУ 6/01 и в Налоговом Кодексе РФ обстоятельствах предприятие вправе применять к основной норме амортизации специальные повышающие или понижающие коэффициенты.

В отношении объектов основных фондов, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, предприятие-собственник может применять повышающий коэффициент, но не выше 2.

В отношении объектов основных фондов, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), предприятие, у которых объект должен учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) может применять повышающий коэффициент, но не выше 3.

По решению руководителя, отражаемому в учетной политике предприятия, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных для объектов основных фондов соответствующей амортизационной группы.