12. Правовое регулирование налогообложения индивидуальных предпринимателей

Налоги – это экономические отношения между государством, с одной стороны, и предприятиями, организациями и гражданами, с другой – по поводу изъятия части их доходов. Законодательной основой функционирования налоговой системы в сфере предпринимательства являются Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20.12.91 г. и Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.91 г. В настоящее время принята общая часть Налогового кодекса.

Общая концепция налоговой политики государства сводится к обеспечению возрастающих поступлений ресурсов с целью снижения бюджетного дефицита. Существуют два вида налогов:

• косвенный – включается в цену товаров, работ, услуг в виде надбавок и оплачивается покупателем;

• прямой – облагаются имущество налогоплательщиков и их доходы.

В зависимости от того, откуда эти налоги выплачиваются, их можно разделить на три группы:

– налоги и отчисления, относимые на себестоимость (экологический налог, земельный налог, взносы по государственному и социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, отчисления в Государственный фонд содействия занятости, чрезвычайный налог);

– налоги, уплачиваемые в бюджет из прибыли (налог на прибыль, налог на доходы, налог на недвижимость);

– налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (акцизы, целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики, отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, НДС, налог с продаж автомобильного топлива).

Принят Закон Республики Беларусь «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» от 31.12.97 г., который определяет правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства – предприятий и организаций, созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь и являющихся юридическими лицами (далее предприятия), а также для индивидуальных предпринимателей. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства существует наряду с общей системой налогообложения. Выбор системы налогообложения осуществляется налогоплательщиком.

Указ Президента № 119 от 9 марта 2007 г. «Об упрощенной системе налогообложения» предусматривает, что круг имеющих право применять упрощенную систему налогообложения расширится за счет увеличения предельной численности наемных работников с 15 до 100 человек и предельного среднегодового размера валовой выручки до 2 миллиардов рублей.

Данный Указ отменяет систему установления и уплаты патента, а также механизм авансовой уплаты самого налога по упрощенной системе. Вместо этого предприниматели будут платить налог ежемесячно, исходя из фактического размера выручки, полученной за месяц. Ранее применявшийся размер ставки налога при упрощенной системе (10%) сохраняется.

Организации с численностью работающих до 15 человек, применяющие упрощенную систему налогообложения, смогут вести государственную статотчетность и бухучет в упрощенном порядке. Действующим субъектам малого предпринимательства, которые желают перейти на новые условия налогообложения, необходимо подать соответствующее заявление до 1 июня 2007 г.

Наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Республики Беларусь, с целью совершенствования порядка налогообложения индивидуальных предпринимателей принят Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», в соответствии с которым взимается ставка единого налога:

– с индивидуальных предпринимателей, иностранных граждан и лиц без гражданства при реализации физическим лицом работ, услуг, а также при розничной реализации им товаров через пункты продажи (кроме магазинов);

– с граждан Республики Беларусь, не являющихся индивидуальными предпринимателями, при реализации товаров на рынке.

С введением единого налога его плательщики освобождаются от уплаты: подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении данной деятельности, НДС, экологического налога и сборов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями при осуществлении деятельности. Данный Указ утвердил перечень видов деятельности, а также базовые ставки, в пределах которых местные органы в зависимости от местонахождения устанавливают суммы налога.

При реализации нескольких видов работ (услуг) уплата единого налога производится по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая его ставка. Если к реализации работ (услуг) привлекаются физические лица по трудовому или гражданскому правовому договору, то по каждому привлекаемому физическому лицу уплачивается налог в размере 60% от установленной ставки единого налога. При реализации товаров в нескольких пунктах продажи единый налог уплачивается по каждому пункту продажи.

Единый налог уплачивается в белорусских рублях индивидуальными предпринимателями не позднее 28 числа предшествующего месяца осуществления деятельности, а гражданами Республики Беларусь, не являющимися индивидуальными предпринимателями, иностранными гражданами и лицами без гражданства – до начала осуществления деятельности. Индивидуальный предприниматель в документе об уплате единого налога указывает вид осуществляемой деятельности, период осуществления деятельности, место ее осуществления. Этот документ предъявляется по требованию уполномоченных должностных лиц контролирующих органов.

При нарушении положений данного Указа к индивидуальному предпринимателю применяются санкции экономического характера. Положения Указа не распространяются на индивидуальных предпринимателей, являющихся стороной договора простого товарищества, а также на виды деятельности, которые не указаны в перечне. Данный нормативный акт предусматривает льготы для индивидуальных предпринимателей-пенсионеров и впервые зарегистрированных в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства, растениеводства, пчеловодства, при условии, что продукция была произведена на собственном земельном участке.