4.4. Синтетичний облік надходження і вибуття основних засобів

Усі витрати підприємства, пов'язані з надходженням ос­новних засобів чи інших необоротних матеріальних активів, що включаються до їх первісної вартості, збираються на рахун­ку 15 "Капітальні інвестиції".

За дебетом рахунка 15 "Капітальні інвестиції" відобра­жається збільшення здійснених підприємством витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необо­ротних активів; за кредитом і їх зменшення у зв'язку із вве­денням в експлуатацію.

Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" має такі субрахунки:

151"Капітальне будівництво";

152"Придбання (виготовлення) основних засобів";

153"Придбання (виготовлення) інших необоротних ма­теріальних активів";

154"Придбання (створення) нематеріальних активів";

155"Формування основного стада".

Об'єкти основних засобів можуть вибувати з підприєм­ства внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповід­ності критеріям визнання активом. Вибуття основних засобів і необоротних матеріальних активів відображається в обліку за однаковою методикою, але з використанням спеціально при­значених субрахунків (рахунок 74 "Інші доходи" та рахунок 97 "Інші витрати").

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних за­собів визначається як різниця між доходом від операції вибут­тя і їх залишкової вартості з урахуванням суми непрямих по­датків та витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів.

1. Продаж основних засобів

Для обліку доходів від реалізації основних засобів вико­ристовують субрахунок 742 "Дохід від реалізації необоротних активів", для обліку витрат — 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"

Ліквідація об'єктів основних засобів здійснюється за умо­ви, якщо вони не відповідають критеріям визнання активом. Ліквідація об'єктів основних засобів може бути повною або частковою. У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, його первісна вартість зменшується на суму такої самої вар­тості ліквідованої частини, а знос об'єкта зменшується пропор­ційно до частки цієї вартості. Для обліку витрат, що виника­ють при ліквідації необоротних активів, використовують суб­рахунок976 "Списання необоротних активів". За дебетом цьо­го рахунка списують залишкову вартість об'єкта, що ліквідуєть­ся, та витрати, пов'язані з ліквідацією. Якщо при ліквідації ви­являються матеріальні цінності, придатні для подальшого ви­користання, то вони оприбутковуються на субрахунок 746 "Інші доходи від звичайної діяльності".

5. Облік виробничих запасів.

Запаси — це оборотні активи підприємства, які викорис­товуються переважно в одному операційному циклі діяльності підприємств або в період до одного року. Запаси складають основу виготовлюваної продукції (сировина і основні матеріа­ли), сприяють процесу її виготовлення або покращують влас­тивості готової продукції.

Методологічні засади формування інформації про виз­нання, оцінку запасів, їх розкриття у фінансовій звітності виз­начено у П(С)БО 9 "Запаси".

За П(С) БО 9 запаси — це активи, які:

• утримуються для подальшого продажу за умов звичай­ної господарської діяльності (товари, готова продукція);

• перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва (незавершене виробництво);

• утримуються для споживання під час виробництва про­дукції та надання послуг, а також для управління підприєм­ством (сировина, основні і допоміжні матеріали, малоцінні та швидкозношувані предмети).

Основні завдання обліку запасів такі:

• раціональне визначення одиниці обліку запасів та фор­мування номенклатури-цінника;

• організація складського господарства;

• достовірне визначення первісної вартості запасів;

• визначення умов переоцінки запасів на дату балансу та методів їх оцінки при вибутті;

• відображення на рахунках обліку операцій з надходжен­ня і вибуття запасів та точне визначення залишків запасів;

• розкриття інформації про запаси у примітках до фінан­сової звітності.

Інвентарним об'єктом обліку запасів є їх найменування (номенклатурний номер) або однорідна група (вид). У розрізі інвентарних об'єктів будується аналітичний облік запасів. Ра­хунки аналітичного обліку відкриваються підприємством са­мостійно.

Групування запасів на рахунках бухгалтерського обліку залежить від місця запасів у процесі виробництва (надання послуг).

За дебетом рахунка 20 "Виробничі запаси" відображаєть­ся надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кре­дитом - витрачання на виробництво (включаючи ремонт та будівництво), реалізація (передача) на сторону, уцінка та втрати запасів.

На субрахунку 201 "Сировина й матеріали" відображають­ся наявність та рух сировини та основних матеріалів, що скла­дають основу виготовлюваної продукції або є необхідними компонентами при її виготовленні, сприяють процесу виготов­лення (допоміжні матеріали). На цьому субрахунку ведеться облік основних матеріалів, що використовуються підрядними будівельно-монтажними організаціями при здійсненні буді­вельно-монтажних та ремонтних робіт. Підприємства, що за­готовляють сільськогосподарську продукцію для переробки, також відображають її вартість на цьому субрахунку.

На субрахунку 202 "Купівельні напівфабрикати та комплек­туючі вироби" відображається наявність та рух покупних на­півфабрикатів, готових комплектуючих виробів (включаючи у підрядних будівельних організаціях будівельні конструкції та вироби,—дерев'яні, залізобетонні, металеві та інші), придбані для комплектування продукції, що випускається підприємством. Як правило, вони потребують додаткових витрат праці з їх обробки та складання. Вироби, придбані для комплектації готової про­дукції, вартість яких не включається до собівартості готової про­дукції підприємства, відображаються на рахунку 28 "Товари".

Науково-дослідні та конструкторські організації купують комплектуючі вироби для проведення науково-дослідних (екс­периментальних) робіт за визначеною науково-дослідною або конструкторською темою. Спеціальне обладнання і інструмен­ти, пристрої та інші прилади обліковують на субрахунку 202. Обладнання і прилади загального призначення на цьому суб­рахунку не обліковуються, а відображаються на рахунках 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети" за видами пред­метів.

На субрахунку 203 "Паливо" обліковується наявність та рух нафтопродуктів, твердого палива та мастильних матеріалів, які купуються підприємством для технологічних потреб вироб­ництва, експлуатації транспортних засобів, а також для виро­бітку енергії та опалення будинків. На цьому субрахунку та­кож обліковуються оплачені талони на нафтопродукти і газ.

Якщо деякі види палива використовують одночасно і ма­теріали, і як паливо, їх можна обліковувати або на рахунку 201 "Матеріали" або на рахунку 203 "Паливо", залежно від того, де вони більше використовуються.

На субрахунку 204 "Тара і тарні матеріали" відображають­ся наявність і рух усіх видів тари, окрім такої, що використо­вується як господарський інвентар, а також матеріали і деталі, які використовують для виготовлення тари та для її ремонту (деталі для збирання ящиків, клепки для виготовлення діжок та ін.).

Матеріали, які використовуються для додаткового облад­нання вагонів, барж, суден з метою забезпечення збереження відвантаженої продукції, не відносяться до тари і обліковуються на субрахунку 201 "Сировина і матеріали".

На субрахунку 205 "Будівельні матеріали" не обліковуєть­ся обладнання, яке не потребує монтажу: транспортні засоби, вільно розміщені верстати, будівельні механізми, сільськогос­подарські машини, виробничий інструмент, вимірювальні та інші прилади, виробничий інвентар та інше. Витрати на прид­бання такого обладнання, що не потребує монтажу, відобра­жаються безпосередньо на рахунку 15 "Капітальні інвестиції" у міру надходження їх на склад чи інше місце зберігання, експ­луатації.

Устаткування й будівельні матеріали, передані підрядни­ку для монтажу й виконання робіт, списуються з субрахунку 205 на рахунок 15 "Капітальні інвестиції" після підтверджен­ня іх монтажу и використання.

На субрахунку 206 "Матеріали, передані в переробку" об­ліковуються матеріали, передані в переробку на сторону та які надалі включаються до складу собівартості отриманих з них ви­робів. Затрати на переробку матеріалів, які оплачуються сто­роннім організаціям, відображаються за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, отриманих з переробки. Аналітич­ний облік матеріалів, переданих в переробку, ведеться в розрізі, що забезпечує інформацію про підприємства — переробника і контроль за операціями з переробки і відповідними витрата­ми. Передача матеріалів у переробку відображається тільки на субрахунках рахунку 20 "Виробничі запаси".

На субрахунку 207 "Запасні частини" ведеться облік прид­баних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ре­монтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транс­портних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік об­мінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, дви­гунів, вузлів, агрегатів, що створюються в ремонтних підроз­ділах підприємств, на ремонтних підприємствах.

За дебетом субрахунку відображаються залишок і над­ходження, за кредитом — витрачання, реалізація та інше ви­буття запасних частин.

Автомобільні шини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, які враховані в ціні автомобіля та включені в його інвентарну вартість, обліковуються у складі основних засобів.

Аналітичний облік запасних частин ведеться за місця­ми зберігання та однорідними групами (механічна група, електрична група тощо). Аналітичний облік машин, обладнан­ня, двигунів, вузлів та агрегатів обмінного фонду ведеться за групами: придатні до експлуатації (нові та відновлені); що підлягають відновленню (на складі); що є в ремонті.

На субрахунку 208 "Матеріали сільськогосподарсь­кого призначення" обліковуються мінеральні добрива, отру­тохімікати для боротьби зі шкідниками й хворобами сільсько­господарських культур, біопрепарати, медикаменти, хіміка­ти, що використовуються для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин. Тут також відображаються саджанці, насіння й корми (покупні й власного вирощуван­ня), що використовуються для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві.

На субрахунку 209 "Інші матеріали" обліковуються бланки суворого обліку (за вартістю придбання) відходи виробництва (обрубки, обрізка, стружка тощо), невиправ­ний брак, матеріальні цінності, одержані від ліквідації основ­них засобів, які не можуть бути використані як матеріали, па­ливо або запасні частини на цьому підприємстві (металобрухт, утиль), зношені шини тощо.

Для обліку запасів, що не належать підприємству, вико­ристовується позабалансовий рахунок 02 "Активи на відпові­дальному зберіганні". Рахунок 02 "Активи на відповідальному зберіганні" призначено для обліку цінностей, які тимчасово знаходяться на підприємстві та не є його власністю, прийняті на комісію, у переробку, до монтажу, в довірче управління. Облік цих цінностей ведеться за цінами, що передбачені в до­говорах, приймально-передавальних актах тощо. Усі товарно- матеріальні цінності, що обліковуються на цьому рахунку, інвентаризуються в порядку і строки, передбачені для влас­них цінностей.