Тема3 Учет вложений во внеоборотные активы.

Учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08. Он имеет субсчета:

08/1-приобретение земельных участков; 08/2-приоретение объектов природопользования;

08/3-строительство объектов ОС: по Д08 отражаются все расходы по строительству

Д08 К60 –расчеты с подрядчиком; 08/4-приобретение отдельных объектов ОС; 08/5- приобретение НМА;

08/6- перевод молодняка в основное стадо; 08/7-приоретение взрослых животных; 08/8-выполнение НИОКР и технологических работ.

Оборудование, не требующее монтажа, при приобретении сразу относится на счет 08.

Оборудование, требующее монтажа сначала относят на счет 07.

Основанием для отражения в учете расходов по монтажу оборудования является акт приемки-передачи оборудования в монтаж. Д07 К60

При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 на счет 08

Д08/3 К07

Регистрами аналитического учета затрат по капитальному строительству являются следующие документы: 1)ведомость №18 «Затраты на капитальные вложения» (открывается на весь период строительства и заполняется на основании первичных документов по учету материалов, з/п и др. расходов.

2)ведомость 18/1 «Ведомость затрат по законченным капитальным вложениям» (заполняется пообъектно на основании ведомости №18 по суммам списанных затрат переданных в эксплуатацию объектов)

3)по счету 07 ведется ж/о №16,который заполняется на основании актов приема-передачи основных средств, НМА и документов на передачу оборудования в монтаж.

Учет при подрядном способе строительства

Принятые от подрядчика работы заказчик отражает у себя на основании акта ФКС-2 , по стоимости отчетного периода в справке КС-3. Д 08/3 К60. Одновременно на основании счета фактуры подрядчиком заказчик также принимает к учету НДС по принятым или от подрядчика работам Д19 К60. по дебету счета 08/3 отражается стоимость принятых к оплате счетов фактур подрядных организаций в оценке, установленной договором по объекту строительства в целом. Перечисленные заказчиком авансы отражаются проводкой Д 60 К 51.

Бухгалтерские проводки по учету строительства, выполнено подрядным способом.

1. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы или оказанные услуги для капитального строительства. Д 08/3 К 60, 76.

2. Отражается НДС по выполненным работам или оказанным услугам. Д19/1 К60,76.

3. Приобретено за плату оборудование требующее монтажа. Д 07 К 60,76. Д 19 К 60,76.

4. Передано подрядчику оборудование требующее монтажа. Д 08/3 К 07.

5. Оплачены работы и услуги по оборудованию требующего монтажа. Д60 К51.

6. Акцептован счет подрядчика за выполненные с.м.р. Д 08/3 К 60.

7. Отражается НДС по работам выполненным подрядным способом Д19/1 К 60

8. Произведена оплата по актам выполненных строительных работ . Д60 К51.

9. Введён в эксплуатацию законченный строительный объект. Д 01 К 08/3.

10. Приобретены к зачету суммы НДС по введенным в эксплуатацию объектам, законченным кап.строительством. Д68 К19/1 Когда продаем продукцию Д90 К 68, все остальные активы Д 91 К 68.

Учёт при хозяйственном способе строительства

Проводки:

1)Отпущены материалы на строительства объектов Д08.3 К10

2)Начислена зарплата рабочим Д08.3 К70 , Д08.3 К69

3)Начислена амортизация Д08.2 К02,05

Ввод законч. строительством объекта в эксплуатации счёт 08 закрыв. Д01 К08.3

После принятия на учёт завершенного капитального строительства объекта сумма НДС уплачивается поставщиком по товарам и услугам, используемые для выполнения СМР хозяйственным способом также подлежит вычету Д68 К19.1

Учет законченного строительством объекта

После получения акта государственной комиссии, собственники объекта заявляют свои права на построенный объект в Государственное бюро регистрации прав на законченный строительством объект и после получения Свидетельства о собственности принимают объект к БУ в составе ОС - Д01К08/3.

при осуществлении строительства заказчиком по доверенности "под ключ" акт приемки гос. комиссии является основанием для передачи объекта завершенного строительства на баланс основного заказчика. При этом в БУ заказчика составляется проводка Д86, 76/расчеты с доверителями К08/3.

В учете основного заказчика составляется проводка Д08/3 К76.

Учет прочих вложений во внеоборотные активы.

Приобретение основных средств Д 08/4 К 60,76

на сумму предъявляемого счета поставщикам Д 19/1 К 60,76

При поступлении нематериальных активов Д 08/5 К 60,76 ; Д 19/1 К 60,76

Вложение во внеоборотные активы, связанные с приобретением земельных участков, многолетних насаждений, объектов природопользования, коренное улучшение земель Д 08/1,2 К 60,76

Д 19/1 К 60,76

Затраты на функционирование основного стада учитывается на счете 08/7-приобретение взрослых животных. Д 08/7 К 50,51,60,76

Расходы ПО выращиванию молодняка учитываются на счете 11-животные на выращивании и откорме.

Переход молодняка в основное стадо Д 08/6 К 11

Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы

Получение финансирования:

Дебет 08, 10, 50, 51, 52, 60 Кредит 86

Средства целевого финансирования расходуются в строительстве в соответствии с установленной сметой.

При использовании этих средств они списываются в дебет счета 86 с кредита соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и по каждому источнику поступления.

Получение долгосрочных кредитов от банков и других займодавцев:

Дебет 51, 52, 60 Кредит 67 – на сумму банковского кредита

Дебет 67 Кредит 51 – на сумму погашенных процентов

Учет расходов на научно-конструкторские, опытно-технические и технологические работы.

Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для учета указанных расходов введен субсчет 08/8 «Выполнение научно-исследовательских опытно –конструкторских и технологических работ». Расходы по НИОКР, результаты которого подлежат применению в производстве продукции(выполнение работ, оказание услуг) либо для управленческих служб или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Оценка основных средств

При переоценке основных средств осуществляемых в первый раз, сумма дооценки отражается:

Д 01 К 83 (добавочный капитал)

На сумму индексированной амортизации Д 83 К 02

Сумма уценки основных средств Д 84 К 01; Д 02 К 84

При вторичной и последующих переоценках суммы дооценки объектов основных средств равно сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относятся также на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли и при этом суммы дооценки отражается: Д 01 К 84

Суммы уценки относятся в уменьшении добавочного капитала, образованного за счет суммы дооценки этого объекта, полученный за предыдущие отчетные периоды, поэтому проводка при этом: Д 83 К 01

Аналитический и синтетический учет ОС

Покупка ОС сопровож-ся проводками:

1). Акцептован счет поставщика – Д 08 К60, Д19 К 60-на сумму НДС.;

2). Поступление ОС в виде взноса, вклада в уставный кап-л на сумму объявленного уст-го кап-а – Д75 К 80; Отраж-ся стоимость объектов ОС поступивших в счет вклада в уставный кап-л –

Д08 К 75; Отраж-ся расходы по доставке, транспорт-ке, монтажу ОС – Д 08 К 10,70, 76; Оприходование ОС или введено в эксплуатац. – Д 01 К08;

3). Безвоз-ное поступл-ие или получ-ие ОС. Отраж-ся рыночная ст-ть безвоз-но полученных ОС – Д 08 К 98/2. Д 08 К 10,70, 76 – отраж-ся расходы связанные с доставкой, транспорт-кой.

Д01 К 08 – оприходов-ние объектов. Начисление амортизации по безвозмездно полученным ОС – Д 20,23,25 К 02. По мере начисления амортизации дох-ы будущих периодов спис-ся в прочие дох-ы в сумме начисленной амортизации – Д 98/2 К 91;

4). Оприход-ние неучтенных объектов ОС – Д 01 К 91.

Выбытие ОС. Для учета выбытия ОС испол-ют сч.91.

1. Выбытие по ветхости и изношенности, на ст-ть накопл-он амортиз-ии ( списание амортиз-ии) – Д 02 К 01 . На остаточную ст-ть объекта, на расходы по демонтажу, ликвид-ии – Д 91 К 70,69,60,76. Оприход-ны материалы – Д 10 К 91. Финансовый рез-т – Д 99 К 91. 2. Продажи. При продажи ОС отраж-ся след-ей проводкой: Д 62 К 91- продажная ст-ть. Одновременно списываем остат-ую ст-ть- Д 91 К 01. Сумма начисл-ой амортиз-ии (списываем) – Д 02 К 01. Начисляется НДС от продажной ст-ти ОС – Д 91 К 62. Расходы по рекламе – Д 91 К 76. Расходы по транспорт-ке собст-ых транспортов – Д 91 К 23. Фин-ый рез-т – Д 91 К 99- прибыль. 3. Внесение ОС в устав-ый кап-л др-й орг-ции рассматр-ся как финан-ое вложение сч.58. На согласованную ст-ть передаваемого объекта – Д 58 К 91.

Списываем остат-ую ст-ть амортизации- Д 91 К 01 и Д 02 К 01 ( одновременно). На разницу между согласованной оценкой и остат-ой ст-тью, если соглас-ая ст-ть > остот-ой , то Д 91 К 99 и наоборот Д 99 К 91. 4. При безвозмездной передачи др-й орг-ции, на остат-ую ст-ть – Д 91 К 01, на сумму амортизации- Д 02 К 01. На ст-ть расходов по доставке, транспортировке, упак-ке –

Д 91 К 10,70, 69, 76. Фин-ый рез-т – Д 99 К 91. Для учета выбытия ОС по сч.01 может открыв-ся субсчет «Выбытие ОС» и тогда первон-ая ст-ть ОС списыв-ся след-щей проводкой- Д 01/ выб.ос К 01. На сумму амортизации – Д 02 К 01/ выб. На остат-ую ст-ть- Д 91 К 01/выб.ос.

Учет амортизации основных средств.

Поскольку амортизация относится на производственные счета, т.е. включается в себестоимость продукции, услуг, то при ее начислении будут дебетоваться разные счета, в зависимости от того, по объектам какого назначения начисляется амортизация:

Д08 К02 – по объектам ОС, использующимся в капитальном строительстве.

Д25 К 02 – если на предприятии бесцеховая структура

Д23 К02 - ОС во вспомогательном производстве

Д26 К02 – в администрации, заводоуправлении

Д44 К02 – ОС в продаже

Д91 К02 – ОС, сданные в текущую аренду

К счету 02 могут открываться субсчета в зависимости от характера деятельности, направления использования и мест нахождения ОС. Например:

02/1 – амортизация собственных основных средств

02/2 – амортизация имущества, сданного в аренду

02/3 – амортизация ОС, направленных на консервацию.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного, дорожного хозяйства сумма амортизации начисляется на забалансовом счете 010 – износ ОФ. Сумма амортизации по полностью амортизируемым основным средствам не начисляется.

Учет затрат на восстановление основных средств

В нормативных документах по бухгалтерскому учету предполагается на выбор один из нескольких способов снижения расходов по ремонту на себестоимость продукции.