Тема5 Учет нма

Оценка нематериальных активов например, стоимость свидетельства на полезную модель, срок службы которого 5 лет, списана в полном размере на затраты производства в уменьшение стоимости нематериальных активов, но его действие продлено еще на 5 лет. В этом случае необходимо определить условно стоимость указанного свидетельства и отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Характеристика счета 05 «Амортизация нематериальных активов»Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»). Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.Списание начисленные сумм амортизационных отчислений непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" с отражением в бухгалтерском учете в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Синтетический учет НМА Затраты формирующие фактическую стоимость НМА учитывается на 08 счете. Для учета движения НМА применяются счета: 04, 05, 91. Зачисление деловой репутации организации в НМА отражается следующим образом: имущество приходится по Д имущественных счетов и К счетов расчетов. Сумма превышения покупной стоимости над балансовой отражается по Д04 субсчету деловая репутация фирмы. Д 01, 10, 412, 43, 08 К 76; Д 04/дел. Реп. К 76 Доходы и расходы от выбытия НМА отражаются на 91 счете. НМА переданные в пользование др организации у правообладателя учитывается обособленно и он продолжает начислять амортизацию. Причитающиеся лицензированные платежи отражается у него в составе прочих доходов Д76 К91. Периодические платежи по мере их начисления включаются в расходы обычной деятельности, т.е. в с/с продукции. Д 25, 26 К76 Разовые платежи отражаются на 97 счете Д97 К76. В течении срока действия лицензии оного договора сумма фиксированного платежа равномерно переносится на расходы обычной деятельности Д25, 26 К97 При любом выбытии НМА (кроме недостачи выявленной при инвентаризации) составляются 2 проводки: Д91 К 04(по остаточной стоимости) Д05 К 04

Тема6 Учет МЗСинтетический учет движения МЗ Синтетический учет МПЗ ведется на следующих субсчетах:10 – Материалы; 11 – Животные на выращивание и откорм; 14 – Резервы под снижение стоимости материальных ценностей; 15 – Заготовление и приобретение материальных ценностей; 16 – Отклонения в стоимости материальных ценностей; 91 – Прочие доходы и расходы.На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам, поэтому существуют 2 варианта учета материалов:1 вариант. При учете материалов по фактической себестоимости все расходы, связанные с их приобретением, отражают по Дебету 10:Д 10 К 60 – покупная стоимость материальных ценностей по цене поставщика со всеми наценками и ТЗР; Д 10 К 76 – на стоимость транспортных услуг; Д 10 К 71 – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; Д 10 К 20 – на стоимость возвратных отходов; Д 10 К 91 – на сумму материальных ценностей, полученных от разборки какого-либо имущества, а также оприходование излишков, выбытие активов; Д 10 К 98 – поступление безвозмездно или по договору дарения. По мере отпусков материалов в производство Д 20, 23, 25 и т.д. К 10 списывается часть доходов будущего периода в доход текущего периода Д 98 К 91Отпуск материалов по учетной цене в производство и другие нужды отражают в зависимости от назначения расхода Д 20, 23, 25, 26, 28, 29 К 10 Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам ( 20, 23, 25). 2 вариант. При синтетическом учете материалов по учетным ценам (средняя цена) дополнительно используют счета: 15 – Заготовление и приобретение материальных ценностей; 16 – Отклонения в стоимости материальных ценностей. В Дебет 15 относят покупную стоимость материалов, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщика и другие расходы по приобретению материалов в зависимости от того откуда они поступили: Д 15 К 60, 71, 23 Материалы, фактически поступившие на предприятие списывают по учетным ценам в Д 10 К 15 Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, т.е. между фактической себестоимостью приобретения и учетным ценам списывают проводкой Д 16 К 15 На счете 15 на конец месяца остатка нет, но если есть, то он показывает наличие материальных запасов в пути.Например:-Поступили материалы по цене поставщика на сумму 23 000 руб. Д 15 К 60-Отражается НДС стоимости материалов Д 19 К 60 в сумме 4 140 руб.-Учтены транспортные расходы по доставке материалов на сумму 2 500 руб. Д 15 К 76-Отражен НДС в стоимости транспортных услуг Д 19 К 76 в сумме 450 руб.-Начислена з/плата грузчикам Д 15 К 70 на сумму 2 000 руб.-Начислены отчисления на социальные нужды Д 15 К 69 в сумме 520 руб.-Оприходованы материалы по учетным ценам Д 10 К 15 на сумму 24 000 руб.-Определяется отклонение фактической стоимости материалов от стоимости, рассчитанной по учетным ценам Д 16 К 15

-Отпущены в производство материалы Д 20 К 10 , 5 000 руб.

-Списывается отклонение в стоимости материалов на израсходованные материалы Д 20 К 16 , ? 850 руб. Израсходованные или проданные материальные ценности списывают на счета издержек производства 91 (производственного счета - 20, 23, 25) с кредита материальных счетов по учетным ценам. Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их учетной ценой также списываются с кредита счета 16 в дебет производственных счетов или других счетов по учетным ценам.

Синтетический учет выбытия материалов.

При продажи материалов их стоимость списывается Д 91 К 10, на счете 91 будет определяется финансовых результат от этой продажи.

1)Отражается продажная стоимость материалов ( вкл. НДС) Д 62 К 91

Покупателю предъявлен счет за проданные материалы;

2)Отражается сумма НДС, предъявленная покупателю Д 91 К 68;

Д 91 К

Расходы от Доходы

продажи Продажная

НДС стоимость

Фактич. себес-ть

Реклама

3)Списывается фактическая стоимость проданных материалов Д 91 К 10;

4)Отражаются расходы по рекламе Д 91 К 76

5)Определяется финансовый результат Д 91 К 99 – прибыль

6)Получена выручка Д 51, 50 К62.

Безвозмездная передача материалов отражается проводками:

1)Списывается фактическая себестоимость материалов Д 91 К 10

2)Начислен НДС Д 91 К 68 от рыночной цены

3)Расходы по доставке Д 91 К 76

4)Финансовый результат Д99 К 91- убыток

Вклад в уставный капитал др. организации:

1)Отражается финансовые вложения в уставный капитал др. организаций по согласованной оценки Д 58 К 91

2)Списывается фактическая стоимость передаваемых материалов Д 91 К10

3)Финансовый результат Д 91 К99.

Для учета потерь от снижения стоимости материальных запасов создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей (сч. 14) Образование резерва – Д 91 К 14

В следующие отчетные периоды по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается Д 14 К 91.

При повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее был создан резерв Д 14 К 91.

Особенности учета спец. оснастки и спец. одежды. Поступающая спец. оснастка и спец. одежда до передачи их в производство или эксплуатацию учитывается на счете 10 «материалы» на субсчете «спец. оснастка и спец. одежда». Если организации изготавливает спец. оснастку/спец. одежду собственными силами, то затраты по их изготовлению собираются на счетах 10, 70, 69, 76 и т.д. По окончанию работ составляется Акт выполненных работ и при передаче изготовленных ценностей на склад дается проводка: Д10 К20,23

Выбытие спец. оснастки /одежды рассматривается как передача в производство или в эксплуатацию. Для этого на счете 10 открывается субсчет «спец. оснастка / спец. одежда на складе» и «спец. одежда / спец. оснастка в эксплуатации» Д10/в эксплуатации К10/на складе

Если отпускается в производство спец одежда, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, то её стоимость сразу списывается на затраты Д 20, 23, 25, 26, К10/на складе

Выбытие спец. оснастки / одежды в результате продажи, безвозмездной передаче или вклада в уставный капитал другой организации отражаются на счете 91 Д91 К10/на складе

Если выбытие произошло в результате стихийных бедствий (чрезвычайных ситуаций), то

Д99 К10/ на складе

Если в результате недостачи, то Д94 К10/ на складе

Порядок погашения спец оснастки/ одежды осуществляется след. образом:

1)Списывается стоимость переданных рабочим рукавиц Д20 К10/спец. остастка/одежда на складе

2)Выданы рабочим каски д10/в экспуат. К10/ на складе на сумму 24ооо руб.

Погашается стоимость частично выданных касок Д20 К10/в экспл.

Учет тары Невозвратная включается в основные средства отгруженной продукции в качестве:

-элемента производственных затрат, если изготавливается в самом цехе и приходуется на склад вместе с тарой(20,23)

-элемента коммерческих расходов – расходов на продажу 44, если упаковка, осуществляющаяся на складе готовой и продукции

-списывае6тся непосредственно на реализацию продукции, если затаривание осуществляется в момент отгрузки(90)

Это зависит от технологического процесса затариваемой продукции. Невозвратная тара может быть изготовлена на самом предприятии (счет 23) или приобретена у специализированной организации.

Бухгалтерский учет тары ведется на счете 10/4(тары и тарные материалы), ведется учет наличия, движения, производства, ремонта тары:

-затраты по изготовлению тары на самом предприятии Д 23 К 10, 70, 69, 71, 60, 76

-тара собственного изготовления оприходована на склад Д 10/4 К 23

-приобретение тары у специализированной организации:

-перечислено поставщику за тару Д 60 К 51

-оприходована тара Д 10/4 К 60

-НДС Д 19 К 60

-возмещение суммы НДС Д 68 К 19

Баланс стоимости тары при изготовлении продукции относится на один из счетов Д 20, 43, 44, 90 К 10/4

Возвратная Если возвратная тара изготовлена на самом предприятии, то при оприходовании на склад её фактическая стоимость доводится до цены, по которой она списывается в баланс (оптовая, залоговая цена), а затем отгружается покупателю.

-Отражаются затраты вспомогательного производства Д 23 К 10, 70, 69, 60

-Фактическая стоимость возвратной тары собственного производства Д 10/4 К 23

-Доведена фактическая себестоимость возвратной тары до залоговой цены Д 10/4 К 91

Если возвратная тара приобретается на стороне:

-оплачено поставщику тары Д 60 К 58

-отражается фактическая себестоимость тары вместе с НДС Д10/4 К60

-доводиться фактическая себестоимость возвратная тара до залоговой цены Д 10/4 К 91

При отгрузке продукции покупателю стоимость возвратной тары указывается в документах отдельно. 1)Списывается стоимость возвратной тары Д 91 К 10/4; 2)Отражается в расчетных документах, предъявляемых покупателю стоимость возвратной тары Д 62 К 90

2. излишки приходуются по рыночным ценам и их стоимость включается в состав доходов: у коммерческого предприятия на счёте 91, у некоммерческого предприятия на счёте 86. Оприходованы излишки Д10 К91.

3. Недостача материалов списывается на счёт 94 с последующим выявлением виновников. Счёт 94 - собирательно-распределительный счёт. I) Д94 К10 -выявление недостачи. В большинстве случаев недостача списывается за счёт материально ответственных лиц. 2) Восстанавливается сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом Д19/3 К68. 3) Включён в состав недостачи НДС, списанный ранее на зачёты с бюджетом Д94 К 19/3. 4) Предъявлена к взысканию сумма недостачи Д73/2 К94. 5) Отражается разница между рыночной ценой и суммой недостачи Д73/2 К98.

Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли. Поэтому недостача в пределах НЕЦ, относится на производственные счета Д20,23,26,44 К94. Недостача может возникнуть не только по вине материально ответственного лица. Она может быть обусловлена хищением. При это руководство составляет заявление в органы Внутренних Дел и пока проводится следствие, потеря числится на 94 счёте, а при установлении виновника Д76 К94. Удержание проводится через банк Д51 К76. Если не удалось определить виновника, то недостача относится на текущие расходы предприятия Д91 К94. В случае бесспорной вины материально ответственного лица у него будут осуществляться вычеты из ззр/платы, при этом возникающая разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи будет переводится в текущие доходы (счёт 91) в доле, пропорциональной сумме удержания:

1. Отражается очередное ежемесячное удержание из зар/платы виновного лица -Д70 К73/2

2. Переводится часть доходов будущих периодов в текущие доходы: Д98 К91. Пример:

При проведении инвентаризации выявлены недостачи материалов по балансовой стоимости 100000. Недостача в пределах норм есть убыль 40000. Виновник недостачи возмещает рыночную стоимость. При этом разница между балансовой и рыночной составляет 10000 рублей, а также НДС, приходящееся на недостающие материалы.

1. Списана балансовая стоимость материалов Д94 К10 - 10000.

2. Списана недостача в пределах норм естественной убыли Д20 К94 - 40000

3. Восстанавливается НДС, приходящийся на недостающие материалы Д19/ЗК68-10800

4. Включается в состав недостачи сумма НДС, списанная ранее на зачёт с бюджетом Д94 К19/3 - 10800

5. Отражается задолжность материально ответственного лица:

• в сумме балансовой стоимости Д73/2 К94 - 60000+

• на разницу между балансовой и рыночной стоимостью + НДС 10800 Д73/2К98- 10000

6. Внесена в кассу задолжность виновником Д50 К73/2 - 80800

7. Относится сумма разницы в доходы текущего периода Д98 К91 излишки Д10 К91-