2. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств

Учет основных средств независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия организуется в бухгалтерии по классификаци­онным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объек­том понимается законченное устройство, предмет или комплекс предме­тов со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения функций, приписанных данному объекту.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составля­ет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) на каждый объект в отдельности.

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предпри­ятия по месту эксплуатации.

Инвентарные карточки учета основных средств являются основным ре­гистром аналитического учета основных средств (ф. ОС-6).

В местах использования основных средств ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств (ф. ОС-13), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств и учет их изменений.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентар­ные карточки не открывают.

Выбытие основных средств оформляют актом (при этом может быть также использован акт на списание основных средств формы ОС-4) и от­ражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Причи­нами выбытия могут быть:

• ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также при стихийных бедствиях;

• ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией;

• передача основных средств другим предприятиям при реализации или безвозмездной передаче;

• недостача основных средств.

3. Учет поступления основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на счете 01 "Основные средства" (активный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственно­сти основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консерва­ции или сданных в текущую аренду.

Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями.

• При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по рыночным ценам.

1. Поступление основных средств отражается:

Дт 01 "Основные средства"

Кт 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

2. По мере начисления амортизации делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт счетов затрат 20, 23, 25, 26, 44 и др.

Кт 02 «Амортизация основных средств».

3. Суммы, учтенные на счете 98/2, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме начисленной амортизации:

Дт 98/2"Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы».

4. В части затрат по доставке объекта, полученного безвозмездно и иных затрат по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт 19 «НДС»

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. При вводе объекта основных средств в эксплуатацию делается запись:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные средства»

Операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль.

• Покупка и сооружение подрядным способом основных средств оформля­ются в учете следующим образом.

1. Акцептован счет поставщиков за основные средства (акцепт счета означает обязательство произвести по нему уплату денежных средств) или счет подрядчиков за выполненные работы:

Дт сч.08 «Вложения во внеобо­ротные активы»

Кт сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость основных средств.

При этом сумма НДС фиксируется проводкой:

Дт 19 «НДС»

Кт 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Так же учитываются различные затраты. При этом НДС засчитывается при расчетах с бюджетом после оплаты записью:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «НДС».

3. Ввод объекта основных средств в эксплуатацию отражается записью:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные средства» - по стоимости, включающей все затраты на приобретение основных средств.

• Сооружение собственными силами - силами вспомогательных цехов, а также строительных организаций, являющихся структурными подразделениями фирмы.

1. Отражаются расходы на строительство и сооружение основных средств:

Дт 23 "Вспомогательные производства"

Кт 10, 25, 70, 69 и т.д.

2. Монтаж оборудования на строящемся объекте влечет проводку на его стоимость:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 07 "Оборудование к установке".

3. Определяются затраты вспомогательного производства по строительству (сооружению) объекта:

Дт сч.08 «Вложения во внеоборотные акти­вы»

Кт 23 "Вспомогательные производства".

4. Основные средства приняты к учету по первоначальной стоимости:

Дт 01 "Основные средства"

Кт 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы».

• Взнос учредителей в качестве вклада в уставный капитал.

При поступле­нии основных средств как вклада в уставный капитал предприятия сто­имость объекта определяется по соглашению сторон, сумма амортиза­ции либо сообщается передающей стороной, либо определяется экспертным путем.

1. Поступление средств отражается проводкой на со­гласованную стоимость:

Кт 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы».

Кт 75 "Рас­четы с учредителями".

2. Основные средства приняты к учету по согласованной стоимости:

Дт 01 "Основные средства"

Кт 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы».