3. Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы по сбыту продукции, оплачива­емые поставщиком. Данные расходы вместе с производственной себестои­мостью образуют полную себестоимость продукции.

В состав расходов на продажу входят:

• расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продук­ции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовле­нием тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

• расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продук­ции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили, оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предпри­ятиям и организациям в соответствии с договорами;

• затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках;

• стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контракта­ми, соглашениями и другими документами покупателям или посред­ническим организациям бесплатно, и другие затраты;

• представительские расходы;

• прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсор­тировке).

В торговых организациях на счете44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на опла­ту труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представи­тельские расходы; другие аналогичные, по назначению расходы.

Расходы учитываются на активном счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей, которые списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90«Продажи» полностью или частично (при этом распределя­ются: расходы на упаковку и транспортировку — в производственных орга­низациях; расходы на транспортировку — в торговых организациях).

Таким образом, по счету 44 «Расходы на продажу»:

• сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию;

• оборот по дебету - затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой и реализацией продукции;

• оборот по кредиту - суммы, списанные (отнесенные) в отчетном месяце на реализованную продукцию.

4. Синтетический учет готовой продукции и ее продажи

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция", который используется предприятиями от­раслей материального производства.

По дебету счета 43 фиксируется оприходование готовой продукции (из производства - в корреспонденции со счетом 20 или 40 в случае его использования).

По кредиту счета 43 фиксируется выбытие продукции. При этом здесь отражаются: реализация; суммы некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий - в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"; суммы недостающей продукции - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Также готовая продукция может быть передана: в состав материалов для дальнейшего их использования внутри организации - корреспондирует счет 10 "Материалы"; по договору простого товарищества при расчетах с участниками - дебетуется счет 80 "Вклады товарищей" и др. Кроме того, готовая продукция может быть отгружена покупателю без факта ее прода­жи; в этом случае она списывается со счета 40 в корреспонденции со сче­том 45 "Товары отгруженные".

Выручка согласно ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на ее получение;

• сумма ее может быть определена, так же как и произведенные в связи с этой операцией расходы;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

• право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю.

Если в отношении полученных средств и иных активов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ведется по отдельным их видам и предъявленным покупателям (заказчикам) расчетным документам.

Синтетический учет реализации продукции (работ, услуг) осуществляется на счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения инфор­мации о доходах и расходах, а также для определения финансового резуль­тата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость (на разных субсчетах).

Предприятия по мере признания в бухгалтерском учете выручки (предъявления расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму расчетных докумен­тов по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" списывается себестоимость отгруженной продукции с кредита счетов 40, 43, 45, 20. Сюда же списываются сбытовые расходы, относящиеся к реализованной продукции (со счета 44). Кроме того, в дебет счета 90, субсчета "НДС", "Акцизы" относятся подлежащие оплате покупателем суммы НДС, акцизов в корреспонденции с кредитом счета 68, соответствующие субсчета по учету налогов.

Таким образом, на счете 90 накопительно в течение отчетного периода выявляется как выручка (по кредиту субсчета "Выручка"), так и себестои­мость продаж (по дебету субсчета "Себестоимость продаж"), а также суммы начисляемых налогов (по дебету субсчета, например, "НДС").

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1, чем определя­ется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборо­тами отражается по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в коррес­понденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, счет 90 "Продажи" формирует финансовый результат от продаж, а активный счет 62 обобщает информацию о расчетах с покупа­телями и заказчиками (по дебету фиксируется их задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов -ее погашение или зачет).

Отгруженная продукция учитывается до момента реализации на актив­ном счете 45 "Товары отгруженные", на котором отражаются:

• фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

• прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем сверх сто­имости продукции;

• транспортные расходы, возмещаемые покупателем сверх стоимости про­дукции.

По дебету счета 45 отражается стоимость отгруженной продукции, а по кредиту - погашение задолженности по стоимости отгруженной продук­ции. Сальдо по счету отражает задолженность покупателей за отгруженную продукцию (право собственности на которую покупателем не получено, например на комиссионных началах), тару по фактической стоимости.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 40.

В первом случае готовая продукция учитывается на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости. Оприходование го­товой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" (если продукция полностью использу­ется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы") и кредиту счета 20 "Основное производство".

Во втором случае по дебету счета 40 отражают фактическую себестои­мость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плано­вую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продук­ции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 "Основное производ­ство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производ­ства и хозяйства" в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 90 «Продажи». Образуются, таким образом, отклонения фактической себесто­имости произведенной продукции от нормативной. Экономия/г.е. превы­шение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кре­диту счета 40и дебету счета 90«Продажи», перерасход списывается дополнительной записью.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

• по фактической производственной себестоимости (если не использует­ся счет 40);

• по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

• по сокращенной фактической себестоимости, когда косвенные расхо­ды списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" напрямую в дебет счета 90 «Продажи»;

• по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).