Новые редакции

В декабре 2006г. были утверждены новые редакции ряда МСА, которые будут вводиться в действие с 15 декабря 2008 г.:

• Предисловие к Международным стандартам по контролю качества, аудиту, обзорным проверкам и другим услугам по заданиям, связанным с обеспечением уверенности и сопутствующим услугам;

• МСА 240 (пересмотренный) «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетности»;

• МСА 300 (пересмотренный) «Планирование аудита финансовой отчетности»;

• МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценивание риска существенного искажения финансовой отчетности в ходе получения понимания деятельности и среды, в которой действует организация»;

• МСА 330 (пересмотренный) «Аудиторские действия в ответ на оцененные риски».

В ходе пересмотра и доработки стандартов формируется объем обязательных требований для аудиторов, проводящих аудит по МСА. Эти требования, начиная с аудиторских проверок после декабря 2008 г., станут в числе прочего определять объем трудозатрат на проведение аудита.

Классификация стандартов

Аудиторские стандарты как документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии для обеспечения V качественных результатов аудиторской проверки. Этим достигается высокое качество аудиторской проверки, содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, помощь пользователям в понимании процессов аудита, повышение общественного имиджа профессии аудитора, снижение контроля со стороны государства, помощь аудиторам для ведения переговоров с клиентами, обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса, учет изменений в экономических условиях и периодический пересмотр аудиторских стандартов.

Существующие аудиторские стандарты нескольких уровней: международные, национальные, внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций) и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные.

Унифицированная схема

Ранее разработчики сталкивались с примерами неоднозначного толкования со стороны аудиторов положений стандартов. Чтобы избежать неоднозначности, разработана унифицированная схема подачи материала в стандартах по следующим разделам:

1. Характеристика сферы применения конкретного МСА. Раздел содержит такие вопросы, как объяснение целей, предмета и сферы применения стандарта, включая его взаимосвязь с иными стандартами, а также специфические требования к аудитору и персоналу, и контекст, в котором действует конкретный МСА.

2. Эффективная дата вступления в действие. В данном разделе указывается точная дата введения в действие стандарта.

3. Цель. Раздел содержит цель, задающую контекст, в рамках которого установлены требования стандарта. Если конкретная цель в ходе аудита не достигнута или не может быть достигнута, то аудитору следует рассмотреть, препятствует ли это обстоятельство достижению общей цели аудита.

4. Обязательные требования. Раздел содержит обязательные для выполнения аудитором положения стандарта. Во всех случаях аудитор должен выполнить обязательные требования конкретного МСА, если они применимы к обстоятельствам аудиторского задания, но не обязан соответствовать требованию, которое неприменимо в условиях данного аудита. Так, требование не применяется, только если:

• неприменим весь конкретный МСА;

• описанные в требовании обстоятельства неприменимы, поскольку зависят от определенных условий и эти условия не существуют в рамках конкретного аудита.

5. Методики, приложения и другие поясняющие материалы. В данном разделе содержатся материалы, которые являются составной частью стандарта и обеспечивают дальнейшие разъяснения и руководство по выполнению его обязательных требований, а также базовую информацию в отношении вопросов, рассмотренных в конкретном МСА. Они могут включать примеры процедур, применимых в данных обстоятельствах.

стандарты) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию профессионализма в различных странах.

В настоящее время действуют 49 стандартов, подразделенных на 10 групп:

«Вводные замечания» содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг:

100 – предисловие к МСА и сопутствующих услуг;

110 – глоссарий (перечень терминов);

120 – концептуальная основа МСА.

«Обязательства» содержат 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, помогающих решать вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяющих понятия «мошенничество» и «ошибка»:

200 – цели и общие принципы аудита финансовой отчетности;

210 – договоренности об аудите;

220 – контроль качества работы аудиторов;

230 – документация;

240 – мошенничество и ошибка;

250 – учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности; ^:

260 – сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями.

«Планирование» содержит 5 стандартов, описывающих процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, трактовки концепции выявления и оценивания риска и существенности в аудите:

300 – планирование;

310 – знание бизнеса;

315 – выявление и оценивание риска;

320 – существенность в аудите;

330 – аудиторские действия.

«Средства (система) внутреннего контроля» содержат 3 стандарта, описывающих процессы оценки аудиторского риска и системы внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также при привлечении сервисных организаций (бухгалтерских фирм):

400. – оценка рисков и систем внутреннего контроля;

401. – аудит в условиях компьютерных и информационных систем (КИС);

402. – аудит клиентов, пользующихся услугами сервисных организаций.

«Аудиторские доказательства» содержат 11 стандартов, определяющих процесс сбора аудиторских доказательств в различных ситуациях, раскрытие содержания и характер аналитических процедур, выборочных проверок:

500 – аудиторские доказательства;

501 – аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение специальных статей;

505 – внешние подтверждения;

510 – первая аудиторская проверка – начальное сальдо;

520 – аналитические процедуры;

530 – аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки;

540 – аудит оценочных значений;

550 – связанные стороны;

560 – последующие события;

570 – допущения о непрерывности деятельности предприятий;

580 – заявление руководства.

«Использование работы третьих лиц» содержит 3 стандарта, описывающих процессы использования в ходе аудиторских проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях:

600 – использование работы другого аудитора;

610 – рассмотрение работы внутреннего аудитора;

620 – использование работы экспертов.

«Аудиторские выводы и отчеты» содержат 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составлению отчетов аудиторов, устанавливающих порядок включения в эти отчеты дополнительной информации:

700 – аудит заключения по финансовой отчетности;

710 – сопоставимые значения;

720 – прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность.

«Специализированные области аудита» включают 2 стандарта, определяющих действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудиторским заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудиторской информации:

800 – отчет аудитора по специальным аудиторским заданиям;

810 – проверка прогнозной финансовой информации.

«Сопутствующие услуги» включают 3 стандарта, являющиеся руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности:

910 – задание по обзору финансовой информации;

920 – выполнение согласованных процедур;

930 – задание по подготовке финансовой информации.

«Положения по международной практике аудита» изложены в 11 стандартах, раскрывающих особенности аудита международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем. В этой группе также рассматриваются различные вопросы о проведении аудиторских проверок (общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.):

1000. – процедуры межбанковского подтверждения;

1001. – использование среды КИС – автономных компьютеров;

1002 – использование среды КИС – интерактивных компьютерных систем (on line);

1003– использование среды КИС – систем базы данных;

1004– взаимодействие государственных инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов;

1005. – особенности аудита малых предприятий;

1006. – аудит международных коммерческих банков;

1007. – общение с руководством клиента;

1008. – оценка рисков и системы внутреннего контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы;

1009. – аудит с применением компьютеров;

1010. – учет экологических вопросов при аудите.

Важным элементом является подтверждение оценочных значений в ходе аудита, т.е. приблизительного определения суммы статьи учета в отсутствии точных способов измерения. В ходе аудита данный аспект может оказывать существенное влияние на формирование финансовой отчетности. Аудит оценочных значений рассматривается в МСА 540, а оценочное значение является составной частью системы бухгалтерского учета фирмы или ее частью только на конец периода и часто формируется в условиях неопределенности относительно исхода событий, на основе профессиональных суждений. За подготовку оценочных значений, отраженных в отчетности, ответственность несет руководство клиента, а процесс определения оценочного значения может быть как простым, так и сложным, выводимым с помощью формул и основанным на профессионализме и практическом опыте.