- •Тема 1.
- •1. Суть і функції економічного контролю.
- •3. Специфічні методи контролю в контрольно-ревізійній роботі
- •Програмні питання для самостійного опрацювання
- •Завдання для самостійної роботи
- •Запитання для обговорення
- •Тестовий логічний тренінг питання множинного вибору:
- •1. За призначенням контроль як функція управління є:
- •Метою економічного контролю є:
- •Попередній контроль на підприємстві здійснюється з метою:
- •Мета внта на підприємстві:
- •Система внутрішнього контролю-це:
- •Контроль - це функція:
- •За організаційними формами економічний контроль в Україні поділяють на:
- •До державних органів, які здійснюють функції економічного контролю, належать:
- •20. За суттю контроль - це:
- •Тема 2. Методика і техніка перевірки облікової докумен та ції під час ревізії План
- •1. Суть і класифікація документів. Прийоми документального контролю
- •2. Техніка ревізійного вивчення документів
- •Хронологічний -
- •Систематизований;
- •1 Кошторисами і для визначення економії чи перевитрат;
- •3. Послідовність, планування і процедури здійснення ревізійного процесу
- •Програмні питання для самостійного опрацювання
- •Завдання для самостійної роботи
- •1. Організацію і порядок проведення ревізій (перевірок) за зверненнями правоохоронних органів регламентують:
- •Протокол про адміністративне правопорушення - порушення законодавства про бюджетну систему згідно зі статтею 164-12 ку- пАп складають:
- •Причиною для відмови у проведенні ревізій (перевірок) за зверненнями правоохоронних органів с відсутність таких даних про:
- •Бюджетні асигнування призупиняють за:
- •До державних органів, які здійснюють функції економічного контролю, належать:
- •Бухгалтерський документ - це:
- •Під зустрічною перевіркою розуміють:
- •Тема 3. Ревізія операцій касових та на рахунках у банку План
- •1. Завдання, послідовність, джерела ревізії операцій касових та на рахунках у банку
- •2. Документальна ревізія касових і банківських операцій
- •Раптова ревізія готівкових коштів в касі.
- •Документальна перевірка касових операцій.
- •3. Контроль і ревізія операцій на поточному рахунку в банку:
- •3. Нормативна база та об'єкти контролю під час ревізії касових операцій
- •Програмні питання для самостійного опрацювання
- •Завдання для самостійної роботи
- •Запитання для обговорення
- •Залишок готівки у касі порівнюють із:
- •Основними документами, які регламентують рух готівки, є:
- •74 Рекомендована література
- •1. Завдання, послідовність і джерела ревізії.
- •2. Ревізія розрахунків з оплати праці
- •Завдання для самостійної роботи
- •Запитання для обговорення
- •Грошове забезпечення атестованого складу системи мвс - це:
- •Ревізори мають право перевірити накази й кадрові документи для обґрунтування:
- •Ревізори зобов'язані перевірити виконання певних видів робіт чи надання послуг для обґрунтування:
- •Тема 5. Ревізія операцій з основними засобами і товарно-матеріальними цінностями План
- •1. Завдання, послідовність, джерела ревізії операцій з основними засобами
- •2. Особливості інвентаризації основних засобів
- •3. Контроль за орендою основних засобів
- •4. Завдання, послідовність і джерела ревізії операцій з товарно-матеріальними цінностями
- •Програмні питання для самостійного опрацювання
- •Завдання для самостійної роботи
- •Тема 6. Ревізія витрат на виробництво та ревізія готової продукції План
- •1. Завдання, послідовність і джерела ревізії
- •2. Перевірка витрат за різними напрямами
- •3. Завдання, послідовність і джерела ревізії готової продукції
- •4. Перевірка виконання договірних відносин з покупцями
- •Тема 7. Ревізія стану бухгалтерського обліку і фінансової звітності План
- •1. Завдання, об'єкти, джерела інформації і методичні прийому контролю
- •2. Контроль і ревізія фінансового стану підприємства з фінансовою звітністю
- •3. Контроль і ревізія коштів цільового призначення
- •142 Безнадійною дебіторською є заборгованість, стосовно якої існує переконаність у її неповерненні (або позовний термін якої минув).
- •Програмні питання для самостійного опрацювання
- •Завдання для самостійної роботи
- •Запитання для обговорення
- •Основним завданням контролю та ревізії доходів і результатів е:
- •Бюджетна організація має право самостійно обрати форму організації бухгалтерського обліку:
- •Графік документообігу згідно з Положенням № 88 мас:
- •Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється:
- •Під час ревізії фінансового стану підприємства на базі фінансової звітності ревізор перевіряє:
- •Критерієм визначення організації і стану бухгалтерського обліку є:
- •Метою контролю та ревізії доходів і результатів діяльності є:
- •Тема 8. Узагальнення, розгляд та реалізація результатів ревізії План
- •2. Висновки за матеріалами ревізії і вжиття заходів щодо усунення виявлених порушень і недоліків
- •3. Реалізація результатів ревізій і перевірок
- •Програмні питання для самостійного опрацювання
- •Завдання для самостійної роботи
- •Запитання для обговорення
- •Тестовий логічний тренінг питання множинного вибору
- •1. Робочі документи - це:
- •Офіційна документація - це:
- •Протокол про бюджетне правопорушення - це:
- •Зазвичай акт ревізії складається:
- •Документування контрольних заходів, проведених під час аудиту ефективності виконання бюджетної програми (використання бюджетних коштів) та їх результатів здійснюється:
- •Опис обставин порушення вважається завершеним, якщо в ньому є відповіді на такі запитання:
- •Механізм усунення наслідків фінансових порушень складається з таких етапів:
- •Проведений контрольний захід можна вважати закінченим:
- •Предметом документування контрольних заходів та їх результатів є:
- •Тема 9. Взаємодія державної контрольно-ревізійної служби з правоохоронними органами План
- •1. Правові підстави організації взаємодії
- •2. Взаємодія з правоохоронними органами на стадії підготовки до здійснення контрольних заходів
- •3. Взаємодія з правоохоронними органами на стадії здійснення контрольних заходів
- •4. Взаємодія з правоохоронними органами на стадії реалізації результатів проведення контрольних заходів
- •Завдання для самостійної роботи
- •Запитання для обговорення
- •Тестовий логічний тренінг питання множинного вибору
- •1. Правовою підставою для організації взаємодії дкрс та овс є:
- •Правовими підставами для звернення правоохоронних органів до органів дкрс щодо проведення ревізій і перевірок є:
- •Органи дкрс взаємодіють з правоохоронними органами з питань здійснення державного фінансового контролю на засадах:
- •Ревізія (перевірка) установи, організації чи підприємства за зверненнями правоохоронного органу в порядку, визначеному законодавчими актами, може бути проведена:
- •Порядком про взаємодію передбачено, що у випадках, коли виявлені порушення можуть бути приховані:
- •Матеріали ревізії (перевірки) передають до правоохоронного органу:
- •Збитки - це:
- •Завершує процес взаємодії органу дкрс і правоохоронного органу:
- •Тема 10
- •2. Відмінності між аудитом, обліком, ревізією та судово-бухгалтерською експертизою
- •3. Сутність фінансового моніторингу
- •Програмні питання для самостійного опрацювання
- •Завдання для самостійної роботи
- •Запитання для обговорення
- •Після завершення ревізії складають:
- •Судова бухгалтерія - це:
- •Судово-бухгалтерська експертиза - це:
- •Аудит ефективності - це:
- •Предмет аудиту -це:
- •Ревізія за вимогою правоохоронних органів:
- •Участь фахівця-бухгалтера в розслідуванні і судовому розгляді справи:
- •Експерт-бухгалтер несе адміністративну відповідальність за:
- •Відмивання доходів - це:
- •1. Організація семінарських занять
- •Календарний план з курсу «Контрольно-ревізійна діяльність» для курсантів 4-го курсу напряму підготовки 8.0601
- •Семінарське заняття 1. Організація і методика контрольно-ревізійної роботи. Класифікація контролю План
- •Методичні рекомендації 1. Види, форми і методи контролю, їх класифікація.
- •2. Контрольно-ревізійні етапи і стадії контролю.
- •3. Послідовність підготовки до ревізії та організація ревізійного процесу.
- •Методичні рекомендації
- •1. Документи як об'єкт дослідження у ревізії, їх класифікація.
- •2. Інвентаризація грошових коштів
- •3. Особливості перевірки витягів банку та суті господарських операцій
- •Методичні рекомендації
- •1. Ревізія розрахунків із різними дебіторами і кредиторами, із постачальниками та покупцями.
- •2. Ревізія розрахунків із підзвітними особами.
- •3. Методика перевірки операцій з оплати праці та пов'язаних із нею розрахунків
- •Семінарське заняття 4. Ревізія витрат виробництва і стану бухгалтерського обліку План
- •Методичні рекомендації
- •1. Перевірка обґрунтованості витрат і собівартості продукції.
- •Семінарське заняття 5. Узагальнення, розгляд і реалізація результатів ревізії План
- •Методичні вказівки 1. Методика оформлення акта ревізії і додатків
- •Запитання для самоконтролю
- •2. Усунення виявлених ревізією порушень і недоліків
- •3. Реалізація результатів ревізій.
- •Методичні вказівки
- •1. Організація і проведення ревізій, призначених правоохоронними органами
- •Запитання для самоконтролю
- •2. Оформлення результатів ревізій, проведених на вимогу правоохоронних органів
- •3. Порядок подання матеріалів ревізій і термінових донесень правоохоронним органам
- •III. Завдання та задачі для практичних занять та самостійного опрацювання. Дотримання касової дисципліни
- •Приклад роз в 'язку зада ч з дотримання касової дисципліни
- •2Вступ 2
- •Тема 3. Ревізія операцій касових та на рахунках у банку 1
- •Тема 6. Ревізія витрат на виробництво та ревізія готової продукції 1
- •Тема 7. 1
- •Тема 8. Узагальнення, розгляд та реалізація результатів ревізії 1
- •Тема 10 2
- •2Вступ 2
- •Тема 3. Ревізія операцій касових та на рахунках у банку 1
- •Тема 6. Ревізія витрат на виробництво та ревізія готової продукції 1
- •Тема 7. 1
- •Тема 8. Узагальнення, розгляд та реалізація результатів ревізії 1
- •Тема 10 2
- •Поняття "ревізія". Класифікація ревізій та порядок їх планування.
- •Ревізія кредитних операцій
- •Класифікація видів контролю. Розкрити їх суть і застосування.
- •Основні етапи ревізії касових операцій, їх характеристика.
- •Працівники дкрс для проведення ревізій (перевірок), що здійснюються за зверненнями правоохоронних органів, керуються такими документами:
- •Завдання та призначення Державної служби контролю за цінами.
- •Види бюджетних правопорушень.
- •Класифікація документів та її роль при проведенні контрольних заходів. Методи дослідження.
- •Ревізія операцій на рахунках у банках.
- •Класифікація методів та способів контролю. Визначення понять "синтез та індукція", їх суть.
- •Ревізія кредитних операцій.
- •Етапи контрольно-ревізійного процесу, їх характеристика.
- •Ревізія розрахунків з підзвітними сумами.
- •Завдання та особливості діяльності дпа.
- •Ревізія розрахунків з підзвітними особами.
- •Особливості діяльності Антимонопольного комітету та Інспекції по цінах, їх роль.
- •Документи як об'єкт дослідження у ревізії та особливості їх дослідження при ревізії каси.
- •Прийоми і техніка перевірки документів, методи перевірки документів за суттю.
- •Ревізія розрахунків за претензіями.
- •1. Ревізія в умовах застосування комп'ютерних систем бухгалтерського обліку. Наукова організація контролю і ревізії. Узагальнення, розгляд і реалізація результатів ревізії
- •1.1. Ревізія в умовах застосування комп'ютерних систем бухгалтерського обліку
- •2. Методика викладання курсу «контроль і ревізія»
- •3. Наукова організація праці в контрольно-ревізійному процесі
- •4. Узагальнення, розгляд і реалізація результатів ревізії
- •5. Порядок складання основного акта ревізії
- •2Вступ 2
- •Тема 3. Ревізія операцій касових та на рахунках у банку 1
- •Тема 6. Ревізія витрат на виробництво та ревізія готової продукції 1
- •Тема 7. 1
- •Тема 8. Узагальнення, розгляд та реалізація результатів ревізії 1
- •Тема 10 2
- •6. Порядок приймання, розгляду і затвердження матеріалів ревізії і контроль за виконанням прийнятих рішень
- •7. Особливості аудиту акціонерних товариств
- •8. Аудит витрат План
- •1. Теоретичні основи обліку і аудиту витрат на виробництво продукції
- •1.1. Економічна сутність і зміст витрат на виробництво продукції
- •Витрати орендаря на капітальний ремонт орендованих будівель
- •2. Стан обліку витрат на виробництво продукції
- •2.1. Зведений облік витрат на виробництво і складання звітної калькуляції собівартості продукції. Облік витрат виробничої собівартості продукції
- •3. Аудит витрат на виробництв
- •3.1. Шляхи вдосконалення обліку і аудиту витрат на виробництво
- •Контрольно-ревізійна діяльність
- •Видавництво «Алерта»
- •04210, М. Київ, а/с 112. Тел.: (044) 223-15-25, 223-15-30. E-mail: alerta@ukr.Net, веб-сайт: www.Alerta.Kiev.Ua Свідоцтво суб'єкта видавничої справи дк № 788 від 29.01.2002
2. Відмінності між аудитом, обліком, ревізією та судово-бухгалтерською експертизою
Аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації про фінансово-господарську діяльність суб'єктів господарювання з метою визначення їх достовірності, повноти й відповідності чинному законодавству.
Аудит ефективності — форма контролю, яка є сукупністю статистичних, ревізійних і аналітичних дій, спрямованих на визначення ефективності державних вкладень при реалізації запланованих цілей, визначення факторів, які перешкоджають досягненню максимального результату при використанні визначеного обсягу трудових, матеріальних і фінансових ресурсів, та обґрунтування пропозицій щодо підвищення ефективності використання державних ресурсів.
Ревізія - метод документального контролю за фінансово-господарською діяльністю підприємства, установи, організації, за дотриманням законодавства з фінансових питань, достовірністю обліку і звітності; спосіб документального викриття недостач, розтрат, привласнень та крадіжок коштів і матеріальних цінностей, запобігання фінансовим зловживаням.
Судово-бухгалтерська експертиза, (за визначенням Ф. Ф. Бутинця) процесуальна дія, що полягає у вивченні експертом-бухгалтером матеріалів справи в межах його спеціальних знань за завданням слідчого або суду з метою з'ясування фактичних обставин кримінальної чи цивільної справи й надання експертного висновку.
Аудит бухгалтерської (фінансової) звітності та аудиторська діяльність загалом привертають дедалі більшу увагу в Україні. Це можна пояснити тим, що виникнення і становлення аудиту зумовлені життєвою, економічною необхідністю незалежного, об'єктивного контролю
199 діяльності підприємства недержавних форм власності та підтвердження достовірності наданої ними звітності для користувачів.
Предмет аудиту - стан економічних, організаційних, інформаційних та інших характеристик системи, що перебуває у сфері аудиторського оцінювання. Як видно з цього формулювання, предмет аудиту (аудиторських послуг) має багато спільного з предметом ревізії та економічного аналізу.
Предметом економічного аналізу також є господарські процеси і явища, їх кількісна характеристика і оцінка економічних об'єктів - ресурсів, продукції, прибутку.
Предметом ревізії є ті самі процеси і явища та їх оцінювання щодо відповідності законодавству.
Водночас між предметом економічного аналізу, предметом ревізії і предметом аудиту є певні відмінності.
Аудит виходить за рамки контролю і ревізії. Питання податків, оцінювання майна, ефективності систем управління не є об'єктом ревізії та аналізу.
Аудит і ревізію розрізняють за:
методом контролю: предметом аудиту є господарські процеси і явища, тобто кількісні характеристики стану економічних об'єктів - обсяг ресурсів та продукції, прибуток, фінанси; предмет ревізії - ті ж самі процеси і явища, але їх оцінюють з огляду на законність та доцільність, тому ревізія - це документальна перевірка господарських операцій, порівняння фактичних матеріальних запасів та інших цінностей з показниками бухгалтерського обліку, зустрічна перевірка операцій у контрагентів, ці ж процедури виконує аудитор, коли оцінює законність та доцільність господарських операцій;
суб'єктами призначення; ревізії призначаються суб'єктами адміністративного права; аудитора клієнт залучає сам;
джерелами фінансування: ревізію проводять за рахунок суб'єкта адміністративного права; аудит - за рахунок суб'єкта, якщо перевіряють;
часовим фактором: ревізія існувала завжди; аудит є продуктом розвитку ревізії в особливих економічних умовах.
Різницю між судово-бухгалтерською експертизою, ревізією фінансово-господарської діяльності та ревізією, яка проводиться за вимогою органів внутрішніх справ, показано в таблиці 1.
Таблиця
1
Основні
відмінності судово-бухгалтерської
експертизи та ревізії |
Ревізія за вимогою правоохоронних органів |
Участь фахівця- бухгалтера в розслідуванні і судовому розгляді справи |
Судово - бухгалтерська експертиза |
1 |
2 |
3 |
4 |
Комплексно досліджує фінансово-господарську діяльність підприємства з метою ії вдосконалення |
Установлює факти розкрадань, інших корисливих злочинів, законність здійснюваних господарських операцій |
Сприяє особі, яка збирає докази, установити та підтвердити їх |
Досліджує окремі недоліки, виявлені ревізією для документального обґрунтування позовних вимог до суду |
Комплексний контроль за господарською діяльністю проводиться згідно із затвердженим планом, з певною періодичністю |
Позачергово за вимогою правоохоронних органів та наявності постанови про відкриття кримінальної справи проти особи або за рішенням суду |
Може залучатися як у процесі ревізії, так і при розслідуванні кримінальної справи, здебільшого для перевірки об'єктів, непід- контрольних ДКРС |
Призначається лише після порушення кримінальної справи,тобто при виникненні потреби |
Призначається керівником контрольно-ревізійної служби |
Проводиться на основі постанови прокурора чи слідчого, винесеної після порушення кримінальної справи проти посадової особи |
Може бути залучений на договірній основі як керівництвом ДКРС, так і правоохоронними органами |
Призначається виключно слідчими та судом |
Проводиться за планом роботи контрольного органу |
Збирає докази, використовуючи спеціальні знання з бухгалтерського обліку, судової бухгалтерії та аналізу фінансово- господарської діяльності |
Професійно підтверджує або спростовує встановлені факти порушень |
Спосіб доведення протиправних дій шляхом використання спеціальних знань в галузі обліку |
і
іродовження табл. 1 |
2 |
3 |
4 |
Правова основа ревізії - Закон, України «Про Державну контрольно- ревізійну службу в Україні» |
Закони України «Про міліцію» та «Про організаційно- правові основи боротьби з організованою злочинністю», наказ «Про затвердження порядку взаємодії органів ДКРС, органів прокуратури, внутрішніх справ, Служби безпеки України» від 19.11.2006 р. |
Наказ «Про затвердження порядку взаємодії органів ДКРС, органів прокуратури, внутрішніх справ, Служби безпеки України» від 19.10.2006 р. |
Підстави призначення визначено в Кримінальному кодексі та Законі України «Про судову експертизу» |
Проводиться ревізійними комісіями або штатними ревізорами |
Проводиться ревізійними комісіями або штатними ревізорами, може бути виділений окремо один ревізор |
Виділяється фахі- вець-бухгалтер для встановлення істини в окремих епізодах при слідчих чи судових діях |
Проводяться експертами за наявності відповідної ліцензії |
Ревізор додатково користується нормативними документами відомства, яке призначило ревізію |
Ревізор керується законами та норма- тивно-правовими актами ДКРС, МВС та згідно з вимогою ініціатора ревізії використовує додаткові правові акти |
Керується Законами України «Про бухгалтерський облік і звітність», «Про приватизацію», «Про підприємницьку діяльність» та нормативно-правовими актами ДКРС, МВС |
Керується у своїх діях виключно чинним законодавством України |
Ревізор - переважно посадова особа органу контролю |
Ревізор - посадова особа органу контролю |
Спеціаліст у сфері бухгалтерського обліку, що має ліцензію або працює в експертній установі |
Процесуальний стан спеціаліста з обліку |
Ревізор має право проводити інвентаризації, звіряти взаєморозра- хунки, перевіряти стан складського господарства, проводити зустрічні перевірки підконтрольних об'єктів |
Крім усіх прав, у процесі ревізії може бути залучено ревізора для інвентаризації вилучених бухгалтерських документів, для уточнення та опису методики перевірки окремих аспектів |
Сприяє особі, яка збирає докази у встановленні, закріпленні та вилученні доказових матеріалів |
Користується готовими матеріалами, які є в судовій справі (актами ревізій, інвентаризаційними описами тощо) |
1 |
2 |
3 |
4 |
Ревізор має право і можливість спілкуватися з винними особами в процесі ревізії, контрольних замірів тощо |
Ревізор має можливість спілкуватися з винними особами у процесі проведення контрольних заходів |
Може бути включений до складу ревізійної бригади, інспекторської групи для перевірки окремих питань господарської діяльності |
Не має права спілкуватися з винними особами |
Ревізор самостійно обирає документи, потрібні для його роботи |
Ревізор самостійно обирає документи, які потрібні для його роботи та коригує їх відповідно до питань, що підлягають ревізії, визначає кілько необхідних вза- ємозвірянь, контрольних замірів |
Самостійно нових фактів не встановлює, не досліджує операції поза визначеним завданням |
Експерт-бухгалтер досліджує лише документи, надані йому слідчим |
Ревізор за потреби має право розширити межі свого дослідження як у часі, так і в просторі |
Ревізор має право розширити межі свого дослідження, терміни та обсяги за обов'язкового погодження 3 ініціатором ревізії |
Працює чітко у межах визначених питань |
Експерт не має права виходити у своєму дослідженні за рамки поставлених питань для його вирішення |
Ревізор має реальне право і можливість вилучати необхідні документи |
Ревізор має право і можливість вилучати необхідні документи, робити контрольні заміри, інвентаризації |
Лише встановлює факти порушень і пропонує слідчим, дізнавачам чи оперуповноваже- ним ВДСБЄЗ вилучити певні документи |
Експерту категорично забороняється самостійно вилучати документи |
Права та обов'язки ревізора регулюються Закон «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» |
Права та обов'язки ревізора регулює Закон України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» |
Права та обов'язки фахівця-бухгалтера регламентуються нормативними документами, за якими діють комісії |
Права та обов'язки експерта регламентуються Законом України «Про судову експертизу» |
Ревізор проводить перевірку самостійно |
Ревізор проводить перевірку самостійно, однак усі зміни, доповнення до обсягів роботи, термінів узгоджує зі слідчим |
Усю діяльність фахівець-бухгалтер здійснює тільки у присутності слідчого |
Експерт-бухгалтер проводить перевірку самостійно, як правило, за відсутності слідчого |
1 |
2 |
3 |
4 |
Ревізор - активний учасник попереднього слідства, але він не має ніяких процесуальних прав на цій стадії' кримінального процесу; у судовому засіданні він перестає бути учасником процесу і може виступати тільки як свідок |
Ревізор - цінний свідок, оскільки підтверджує реальність відомих йому фактів порушень та при взаємодії з правоохоронними органами детальніше вивчає визначені слідчим питання |
Фахівець-бухгалтер уповноважений тільки звертати увагу на визначену обставину справи, давати пояснення щодо виконуваної дії; до протоколу можуть бути занесені лише його заяви, про виявлення, закріплення і вилучення доказів |
Єксперт-бухгалтер бере активну участь у процесі, має право ознайомлюватися 3 матеріалами справи,заявляти клопотання, з дозволу слідчого і суду задавати запитання |
Зазначені в акті ревізії факти зловживань підлягають ретельній перевірці процесуальним способом;виявлення таких фактів ревізором звичайно означає початок їх розслідування; незрідка матеріали ревізії згодом надаються експерту-бухгалтеру для висновків |
Зазначені в акті ревізії факти зловживань підлягають ретельній перевірці процесуальним способом |
Фахівець-бухгалтер залучається до участі в слідчих діях з метою виявлення фактичних даних, які містяться в матеріалах бухгалтерського обліку; іноді матеріали, виявлені за допомогою фахівця, згодом надаються експерту на висновок |
До такої експертизи вдаються з метою визначення певних обставин з допомогою фахових знань, для чого збирають усі можливі матеріали, що характеризують обставини |
Це форма фінансового контролю для перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства, дотримання законодавства з фінансових питань, перевірки достовірності обліку і звітності; це спосіб документального розкриття недостач, розтрат, привласнень та крадіжок коштів і матеріальних цінностей, запобігання фінансовим зловживанням |
Це спосіб збирання доказів слідчим шляхом з використанням фахових бухгалтерських знань ревізора, слідчий потребує призначення ревізії відповідно до ст. 66 КПК з метою виявлення ревізором нових фактів господарської діяльності організації |
Застосовуючи фахові знання сприяє особі, яка збирає докази, у виявленні, закріпленні та вилученні їх; він не встановлює самостійно нових фактів |
Це засіб доказування, що ґрунтується на виявленні нових фактичних даних за допомогою фахових знань експерта-бухгал- тера |
Продовження
табл.
1 |
2 |
3 |
4 |
Фактичною підставою для призначення ревізії є узгоджений та затверджений план проведення контрольних заходів, вказівки та розпорядження Міністерства фінансів, інших державних органів влади |
Фактичною підставою вимоги слідчого призначити ревізію є наявність у справі даних, що свідчать про можливість виявлення або спростування фактів зловживань у діяльності організації, постанова слідчого, прокуратури та рішення суду |
Фактичною підставою для залучення є фахівця переконаність відповідного органу в тому, що під час виконання визначеної слідчої (судової) дії його участь сприятиме виявленню, закріппенню та вилученню доказів |
Фактичною підставою для призначення експертизи є наявність обставин справи, правильне розуміння яких вимагає спеціапьних бухгалтерських знань |
Ревізія має переважно комплексний характер і спрямована на ліквідацію порушень |
Для ревізії за вимогою правоохоронних органів характерні раптовість, позаплановість і спрямованість на виявлення порушень та зловживань |
Участь фахівця виявляється при дослідженні окремих документів, операцій, що мають свою специфіку |
Напрями дослідження обмежені колом питань, установлених правоохоронними органами, і використанням висновків у системі доказів |
Метою є дослідження поточної діяльності підприємницьких структур для здійснення контролю |
Під час слідства мета ревізії - розширення встановлених меж розслідування, визначення розмірів збитків, з'ясування доцільності проведених операцій |
Метою залучення фахівця є переконаність слідчого в тому, що під час виконання визначеної слідчої дії він допоможе виявити, закріпити і вилучити докази |
Мета призначення - отримання органами слідства чи суду нового джерела доказів у конкретній справі (висновку експерта з вузького кола чітких питань, вирішення яких потребує професійних знань з обліку) |
Продовження
табл.
1 |
2 |
3 |
4 |
Ревізор складає акт, пропозиції щодо усунення недоліків та вимагає від керівництва підрозділу їх виконання |
Ревізор за результатами зробленої ним ревізії складає акт, який разом із іншими документами, що містять фактичні дані й мають значення для правильного вирішення справи, є доказом |
Надає довідку, самостійно не складає ніяких доку ментів; результати його діяльності відображаються у відповідному протоколі, що складається на попередньому слідстві або в суді; фахівець має право робити зауваження до протоколу, заяви, які стосуються до виявлення, закріплення і вилучення доказів |
Провадження експертизи має спеціальне процесуальне оформлення; експерт самостійно складає висновок, що є доказом |
Ревізор може перевіряти і робити висновки 3 будь-якого питання, що стосується до бухгалтерського, фінансового та господарського обліку |
Ревізор може перевіряти і робити висновки з будь- якого питання, що стосується бухгалтерського обліку |
Може бути залучений з метою використання його фахових знань для участі у слідчих діях або у судовому розгляді тільки у випадках, передбачених кримінально-процесуальним законодавством |
Експерт-бухгалтер може давати висновок з будь- яких питань справи, які належать до його компетенції |
Ревізора не попереджають про кримінальну відповідальність |
Ревізора не попереджають про кримінальну відповідальність |
Спеціаліста не попереджають про кримінальну відповідальність |
Експерта- бухгалтера попереджають про кримінальну відповідальність за надання заві- домо неправильного висновку, який він засвідчує своїм підписом у вступній частині висновку (п. 6 ст. 196 КПК) |
Продовження
табл.
1 |
2 |
3 |
4 |
Акт ревізії є джерелом доказів, похідним від тих документів, на яких він ґрунтується; як і вони, акт належить до «інших документів» (ст. 65 КПК) |
Акт ревізії є джерелом доказів, похідним від тих документів, на яких він ґрунтується; як і вони, акт належить до «інших документів» (ст. 65 КПК) |
Джерелом доказів є протокол, який складає слідчий за участю фахівця- бухгалтера |
Висновок експерта, що ґрунтується на наданих матеріалах, зокрема на доказах, за своєю природою теж є доказом (ст. 65 КПК), процесуально і якісно відмінним від цих матеріалів (ст. 75 КПК) |
Кримінально- процесуальний закон не містить ніяких гарантій забезпечення явки ревізора і проведення ним кваліфікованої ревізії; ці питання роз'яснено у відповідних інструкціях |
Кримінально- процесуальний закон не містить ніяких гарантій забезпечення явки ревізора і проведення ним кваліфікованої ревізії; ці питання роз'яснено у відповідних інструкціях |
3 метою забезпечення явки фахівця- бухгаптера для виконання ним відведених йому функцій встановлено певні гарантії (ст. 1281 КПК) |
Для забезпечення явки експерта-бух- галтера для участі у справі встановлено певні гарантії (ст. 77 КПК) |
Ревізор несе відповідальність: за повноту і якість ревізії; за правильність і об'єктивність викладених в актах ревізії фактів і обґрунтувань висновків за матеріалами перевірок; за приховування під час ревізії фактів розкрадань державних цінностей, порушення фінансово-кошторисної дисципліни та інших недоліків у роботі організації, що перевірялася, відповідно до Закону «Про державну контрольно-ревізійну службу України» та відомчих інструкцій |
Ревізор несе відповідальність: за повноту і якість ревізії; за правильність і об'єктивність викладених в актах ревізії фактів і обґрунтувань висновків за матеріалами перевірок; за приховування під час ревізії фактів розкрадань державних цінностей, порушення фінансово-кошторисної дисципліни та інших недоліків у роботі організації, що перевірялася, відповідно до Закону «Про державну контрольно-ревізійну службу України» та відомчих інструкцій |
У разі відмови або ухилення від виконання своїх обов'язків під час слідчої дії рішення про відповідальність фахівця ухвалює адміністрація підприємства, установи чи організації за місцем його роботи на підставі відповідного повідомлення слідчого (ч. ст. 1281 КПК) |
Експерт-бухгалтер несе адміністративну відповідальність за злісне ухилення від явки до суду, органів досудового слідства або дізнання (ч. 2 ст.
на нього обов'язків (ст. 348 або 385 КК) |
Продовження
табл.
1 |
2 |
3 |
4 |
Компетентність ревізора визначає установа, де він працює |
Компетентність ревізора визначає установа, де він працює |
Компетентність фахівця визначає установа, де він працює; слідчий перед початком слідчої дії, в якій бере участь фахівець, переконується у його компетентності |
Компетентність експерта-бухгал- тера визначає установа, яка присвоює експертну спеціальність |
Вивчаючи особливості проведення судово-бухгалтерських експертиз, потрібно чітко визначити відмінності у проведенні ревізії та судово-бухгалтерської експертизи. Російські науковці А. А. Толкаченко та К. В. Харабет запропонували групування їх відмітних ознак за такими критеріями (табл. 2):
Можна групувати ці відмінності за призначенням, суб'єктами виконання, об'єктами дослідження, методами та прийомами проведення, інформаційним забезпеченням, оформленням результатів, обсягом роботи, юридичною силою та ін.
Таблиця
2
Відмінності
у проведенні ревізії та
судово-бухгалтерської експертизи |
Документальна ревізія на вимогу слідчого |
Судово-бухгалтерська експертиза |
Процесуальні відмінності |
Це спосіб збирання доказів, призначається за постановою слідчого |
Це самостійна процесуальна Дія |
Основні призначення |
Наявність у справі свідчень про такі обставини, які можна виявити тільки за наявності спеціальних знань ревізора |
Наявність обставин справи, для правильного оцінбвання яких слідчому, суду потрібний висновок експерта-бухгалтера |
Обсяг роботи |
Обсяги визначають за вимогою слідчого, суду, вони залежать від поставленого завдання, однак коло питань може бути розширене керівником ревізійного органу |
Обсяг у всіх випадках обмежений питаннями слідчого, суду |
Суб'єкти проведення |
Суб'єктом є не процесуальна фігура бухгалтера-ревізора |
Суб'єктом є експерт-бухгалтер, який має процесуальний статус |
Об'єкти перевірки |
Об'єктами є бухгалтерські документи, реєстри, матеріали інвентаризації, а також інші документи, чернеткові записи, боргові записки тощо |
Об'єктами є тільки матеріали справи, експерт не має права самостійно звертатися до документів, які є в тій чи іншій організації |
1 |
2 |
3 |
Методи ревізії |
Ревізор застосовує як документальні, так і фактичні методи перевірки |
Експерт не може застосовувати методи фактичної перевірки |
Оформлення результатів та їх юридична сила |
Документальну ревізію оформляють актом |
Експертизу оформлюють висновком експерта-бухгал- тера і є самостійним доказом |
У судово-експєртній діяльності вирізняють два види суб'єктів, які мають різні права, обов'язки та процесуальні статуси. Це зумовлено тим, що призначення і проведення судово-бухгалтерської експертизи суворо регулюються чинним законодавством, яке чітко розмежовує функції осіб, які призначають і проводять експертне дослідження.
Аналізуючи судову й експертну практики, можна стверджувати, що слідчий або співробітник ВДСБЕЗ мають розібратися у свідомо відпрацьованих схемах скоєння фінансових правопорушень в умовах, коли фальсифікація бухгалтерського обліку стала основою економічного злочину, без використання спеціальних наукових і практичних знань ревізора, аудитора та експерта-бухгалтера дуже складно, а іноді практично неможливо. Тому ще на курсантській лаві майбутні слідчі та оперативники мають чітко зрозуміти відмінність між ревізією та бухгалтерською експертизою як засобами доказування обставин вчинення злочину, розрізняти судово-бухгалтерську та інші види економічних експертиз. Вони повинні мати належну теоретичну базу, аби використовувати спеціальні економічні знання експерта-бухгалтера під час розслідування економічних злочинів, знати правові функції судово-бухгалтерської експертизи.
Однак знання юристів про особливості бухгалтерського обліку є досить поверховими, тому участь спеціаліста-бухгалтера як консультанта на стадіях оперативно-розшукової діяльності і дізнання та до порушення кримінальної справи, а далі на стадії досудового слідства є особливо важливою, оскільки може значно полегшити, прискорити розслідування. Якість і повнота поданих матеріалів можуть бути забезпечені, коли органам дізнання і слідства надано попередні консультації з питань, вирішення яких потребує спеціальних знань у галузі бухгалтерського обліку.
Ст. 97 КПК України передбачає: якщо питання про порушення кримінальної справи не можна вирішити на підставі наявних даних, прово- 209 • диться перевірка цих документів у термін не більше 10 днів, за деякими злочинами інколи порушується питання про призначення відомчої ревізії, а це означає, що залучення спеціаліста-бухгалтера просто необхідне для встановлення конкретного обсягу досліджень, визначення завдань, виконання необхідних дій при наступному проведенні ревізії контролюючими органами. Оперуповноваженому ВДСБЕЗ, дізнавачу або слідчому важко одночасно керувати слідчими діями та правильно тактично і технічно здійснювати відбір бухгалтерських документів. Висновки фахівця-бухгалтера допоможуть співробітникам правоохоронних органів визначитися в необхідності проведення ревізії, її напрямках та об'єктах. Наприклад, за наявності інформації про зловживання окремої посадової чи матеріально-відповідальної особи та можливий період здійснення фінансового правопорушення локального характеру фахівець-бухгалтер чітко проконсультує співробітників слідчих підрозділів про необхідні ревізійні процедури з локального питання, які можна провести за короткий термін, передбачений законодавчими нормами, не призначаючи загальну ревізію. Крім того, своєчасне залучення фахівця-бухгалтера в огляді місця події допомогло би дізнавачам або слідчим визначити перелік необхідних і важливих документів, які мали доказове значення для справи, вилучити їх і додати до справи у хронологічному порядку.
Участь в огляді місць події й інших слідчих діях фахівців, а згодом і призначення їх у цих справах як експертів дає змогу краще орієнтуватися в обставинах злочину, давати поради слідчому про можливості і межі експертних досліджень щодо вилучених речових доказів, визначати коло експертних питань і правильно їх формулювати. Фахівець-бухгалтер своїм висновком може допомогти дізнавачу визначитися у необхідності відкриття кримінальної справи. Найчастіше це виникає у тих випадках, коли ревізори, аудитори чи податкові інспектори довільно трактують вимоги нормативних актів. Спеціаліст може допомогти їм вибрати із багатьох версій одну, розроблення якої сприятиме розкриттю злочину або правильній його кваліфікації.
В організації боротьби з економічною злочинністю та підвищенні її ефективності вагому роль може відіграти судово-бухгалтерська експертиза через механізм профілактичної діяльності, коли у процесі досліджень експертом встановлюються факти правопорушень та одночасно - механізм (способи, методи, прийоми) їх здійснення.Отже, як видно із таблиць 1 та 2, ознаками між аудитом, ревізією та судово-бухгалтерською експертизою набагато більше відмінностей, 210 ніж подібностей. Узагальнення аналізу цих даних дає змогу важливий висновок: судово-бухгалтерська експертиза досить істотно відрізняється від ревізії, не є методом господарського контролю, а є самостійним видом діяльності.
Основною ознакою, за якою вирізняють аудит, ревізію та судово-бухгалтерську експертизу, є їх сутність, виражена в понятті. У цьому сенсі важливо застосовувати поняття, запропоновані Ф.Ф. Бутинцем: аудит - є вираженням думки суб'єкта перевірки, ревізія - комплексною перевіркою діяльності підприємства, установи чи організації щодо її законності, доцільності та достовірності відображення фактів господарського життя в бухгалтерському обліку, ведення якого також перевіряється на відповідність встановленим законодавством правилам. Ревізія передбачає також усунення виявлених перевіркою недоліків і вжиття профілактичних заходів з метою запобігання порушенням у майбутньому. Судово-бухгалтерська експертиза є процесуальною дією, завдання якої - встановити фактичні обставини цивільної або кримінальної справи, які потребують знань спеціаліста з бухгалтерського обліку, економічного аналізу, господарського контролю.
На відміну від судово-бухгалтерської експертизи, аудит та ревізія регламентуються не процесуальними, а іншими законами та підза- конними актами, їх використовують у процесі розслідування лише в непроцесуальній формі використання спеціальних знань.