10.3.2. Современная организация бюджетирования

Организация бюджетирования ДПН базируется на «Стандарте управления движением потоков наличности энергокомпаний, подведомственных ОАО РАО «ЕЭС России».

На основе этого стандарта в энергокомпаниях бывшего холдинга РАО «ЕЭС России» были утверждены внутренние положения по управлению ДПН ДЗО (далее — Положение). Данный документ устанавливает: порядок и сроки формирования бюджета ДПН и отчета о его исполнении; другие вспомогательные управленческие формы; лиц, ответственных за формирование и исполнение указанных документов. Бюджет ДПН — бюджетная форма оперативного планирования, в которой отражены доходы и расходы энергопредприятия. ДПН — документ, отображающий образование и расходование фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций ДЗО, составляемый по утвержденной Положением форме. Бюджет ДПН и отчет о его исполнении формируются на квартал (далее — планируемый период) с распределением (разнесением) по месяцам. Информация, содержащаяся в утвержденных ДПН и отчетах об их исполнении, конфиденциальная, не подлежит разглашению, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ, уставом общества и Положением.

При формировании ДПН должен соблюдаться принцип его сбалансированности по доходам и расходам, т.е. расходная часть ДПН должна быть равной доходной части.

Формы ДПН универсальны для всех энергопредприятий России, и базируются на едином классификаторе статей бюджетной классификации. Принцип унификации форм позволяет решить следующие задачи:

• автоматизированного сбора информации и ее обработки;

• сопоставимости данных;

• оперативного управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью энергопредприятия со стороны материнской компании.

Статья бюджета ДПН — его это составная часть, по которой осуществляются планирование и учет хозяйственных операций одного типа (одного целевого назначения). Постатейный бюджет предусматривает ограничение (лимитирование) по каждой отдельной статье расходов и обусловливает возможность переноса средств в другую статью принятием управленческих решений на разных уровнях (от руководителя структурного подразделения до совета директоров энергокомпании).

Классификатор статей бюджета ДПН охватывает собой все возможные доходы и расходы энергопредприятия. Укрупненная структура формы бюджета ДПН приведена на рис. 10.3.1.

Р ис. 10.3.1. Форма бюджета ДПН

Операционная деятельность энергопредприятия связана с реализацией своих непосредственных функций, а также прочих экономических операций не связанных с основными видами деятельности (см. 4.1.2).

Инвестиционная деятельность подразумевает долгосрочные финансовые операции как по вложению средств, так и по их реализации (см. 4.1.3).

Под финансовой деятельностью подразумевают операции, формирующие денежный поток, образуемый за счет привлечения новых источников капитала и увеличения процентных обязательств (см. 4.1.3).

Приток от операционной деятельности энергопредприятия образуется из следующих подстатей:

• продажи электроэнергии на розничном рынке;

• продажи электроэнергии на оптовом рынке;

• реализации тепловой энергии;

• услуг по передаче тепловой энергии;

• сетевых услуг;

• доходов от прочих услуг или продукции основной деятельности;

• доходов от прочих услуг или продукции неосновной деятельности;

• прочих доходов.

В зависимости от вида деятельности энергопредприятия — генерация, сетевые услуги или сбыт — в структуре бюджета доминирует та или иная статья основной деятельности.

Приток от инвестиционной деятельности детализируется таким образом:

• поступление средств от продажи основных средств и нематериальных активов;

• возврат средств от долгосрочных финансовых вложений (продажа акций, предъявление векселей, возврат ранее выданных долгосрочных займов и т.д.).

Приток средств от финансовой деятельности детализируется на:

• получении долгосрочных кредитов и займов;

• получении краткосрочных кредитов и займов;

• возврате средств от краткосрочных финансовых вложений;

ожидаемом возврате сумм, ранее уплаченных в счет выданных поручительств. На схеме рис. 10.3.2 приведена структура статей ДПН.

Рис. 10.3.2. Структура статей ДПН

Степень детализации задается практической необходимостью и значимостью отражаемых данных для анализа. Минимальная необходимая степень детализации задается материнской компанией при установлении отчетных (передающихся в материнскую компанию) форм. Энергопредприятие самостоятельно может углубить детализацию статей по удобному ей признаку.

Расходная часть бюджета ДПН (отток) содержит больше статей управленческого учета, что связано с необходимостью анализа целевого использования средств.

Отток по инвестиционной деятельности по первому уровню детализируется таким образом:

• инвестиции в основной капитал;

• долгосрочные финансовые вложения;

• нематериальные активы.

Отток по финансовой деятельности по первому уровню:

• краткосрочные кредиты и займы;

• краткосрочные финансовые вложения;

• дивидендные выплаты.

Особое место в расходной части занимают контрольные показатели — защищенные статьи бюджетной и экономической классификации бюджета ДПН, расходы по которым осуществляются энергокомпанией в первостепенном порядке. Выполнение контрольных показателей ДЗО является механизмом реализации стратегии развития материнской компании. В 2007 г. стандартом ДПН ОАО РАО «ЕЭС России» был предусмотрен состав контрольных показателей, указанный в табл. 10.3.3.

Обобщающий контрольный показатель «Выполнение обязательств по договорам с ОАО РАО «ЕЭС России» и решениям собраний акционеров» рассчитывался как сумма следующих показателей:

• обслуживание кредитов ОАО РАО «ЕЭС России»;

• погашение кредитов ОАО РАО «ЕЭС России»;

• услуги по организации функционирования и развитию «ЕЭС России»;

• арендная плата за объекты ОАО РАО «ЕЭС России»;

• прочие обязательства по договорам с ОАО РАО «ЕЭС России»;

• дивиденды по обязательствам перед ОАО РАО «ЕЭС России».

Таблица 10.3.2

Перечень контрольных показателей

Наименование контрольного показателя бюджета ДПН	Состав контрольного показателя	Контрагент
Выполнение обязательств по договорам с ОАО РАО «ЕЭС России» и решениям собраний акционеров	Сводка из нескольких статей	ОАО РАО «ЕЭС России»
Выполнение обязательств по договорам на ФОРЭМ и счетам-требованиям	Текущие платежи, погашение кредиторской задолженности	ЗАО ЦДР ФОРЭМ
Оплата услуг ОАО ФСК ЕЭС	То же	ОАО ФСК ЕЭС
Оплата услуг ОАО СО—ЦДУ ЕЭС по обеспечению системной надежности	То же	ОАО СО—ЦДУ ЕЭС

Состав контрольных показателей может меняться в зависимости от изменения задач, которые решает материнская компания путем их установления.

В случае дефицитности бюджета для определения приоритетности платежей в энергетических компаниях бюджетирование ДПН позволяет производить ранжирование платежей по степени их приоритетности, например:

 первая очередь — оплата труда с учетом единого социального налога (ЕСН), отчисления в бюджет и внебюджетные фонды;

 вторая очередь — финансирование обязательств перед кредитными учреждениями (приобретает высший приоритет в случае приближения договорного срока погашения кредита и (или) процентов по кредиту, а также сроков оплаты услуг банков согласно договорным условиям);

 третья очередь — платежи по исполнительному производству;

 четвертая очередь — финансирование затрат на топливо для производства энергии;

 пятая очередь — расходы по содержанию центрального аппарата и структурных подразделений (услуги связи, арендная плата, материальные затраты, средства на страхование);

 шестая очередь — расходы на ремонты, оплату услуг по заключенным контрактам, МТР, затраты на инвестиционную деятельность и др.

Для адекватного выполнения функций бюджета ДПН энергопредприятия важное значение имеет детализация его расходной и доходной частей. Подробно детализированный состав статей бюджета ДПН позволяет в полной мере осуществлять бюджетное планирование операций, направленных на достижение целей деятельности предприятия. При этом создаются условия для стимулирования руководителей, а также реализуется контроль за текущей деятельностью по выполнению определенных программ и проектов. Анализ доходных и расходных статей бюджета ДПН позволяет оценивать эффективность отдельных направлений деятельности, а также осуществлять контроль за расходованием ресурсов через лимитирование расходов и корректировку отдельных статей бюджета.

Применявшийся в холдинге ОАО РАО «ЕЭС России» многоуровневый классификатор статей бюджета позволял показывать бюджет ДПН энергопредприятия на любом уровне агрегирования информации или детализации в зависимости от группы пользователей. Обычно бюджет ДПН предоставляется в трех уровнях детализации:

 первый (максимально агрегированный) — информация, которая представляется на рассмотрение правления и совета директоров энергокомпании;

 второй — детализация информации первого уровня и представление показателей агрегированного бюджета в дополнительных разрезах информации, которая будет представляться на рассмотрение членов правления, платежной комиссии и заместителям председателя правления, а после утверждения — руководителям структурных подразделений энергокомпании;

 третий (максимально детальный) — бюджет ДПН, представляемый и утверждаемый для конкретных подразделений энергопредприятия и передаваемый для исполнения в казначейство энергопредприятия.

Исходные данные для бюджета ДПН формируются в подразделениях, отвечающих за точность, достоверность и своевременное предоставление информации для процесса бюджетного (финансового) планирования. Всем группам пользователей отдельные выписки из общего бюджета ДПН (отчеты информационно-аналитической системы) предоставляются в необходимых форматах, удобных для практического использования.