48. Анализ затрат на производство

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют,

по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов

фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость,

трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень

затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

49. Факторный анализ себестоимости

На данном этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема выпуска продукции (ΔS^ПЗ_N) рассчитывается по формуле

ΔS^ПЗ_N = S^ПЗ₀* ΔN%/ 100

где S^ПЗ₀ - плановое значение прямых затрат,

ΔN% - прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом, %

Следует отметить, что в качестве плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане соответствуют фактическим ценам на

выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклонение по прямым затратам будет

оказывать влияние только изменение ее объема в натуральном выражении. При

этом прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом следует

рассчитывать по формуле

ΔN% = (N_1,0 / N₀ - 1) * 100

где - N_1,0 - плановый объем выпуска продукции в стоимостном выражении,

N₀ - фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.

Отклонение прямых затрат от планового (нормативного) значения за счет изменения

структуры выпущенной продукции (ΔS^ПЗ_стр)

рассчитывается по формуле

ΔS^ПЗ_стр = S^ПЗ_1,0 - S^ПЗ₀ - ΔS^ПЗ_N

где - ΔS^ПЗ_1,0 плановая величина прямых

затрат в себестоимости фактического выпуска продукции

Влияние третьего фактора – уровня затрат по отдельным изделиям на отклонение

фактических прямых затрат от их планового значения (ΔS^ПЗ_УЗ) определяется с помощью формулы. ΔS^ПЗ_УЗ = S^ПЗ₁ - S^ПЗ_1,0

Рассмотрение общего отклонения от плана по прямым материальным и трудовым затратам с позиции отдельных факторов еще не дает достаточной информации для принятия управленческих решений по устранениям конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение и измерение с помощью его методов и процедур причинно-следственных связей в выявленных факторах. Важным этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным расходам – общепроизводственным и общехозяйственным. В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, являющиеся условно-переменными. Остальная часть

общепроизводственных расходов и общехозяйственные расходы относятся к

условно-постоянным. В связи с этим смета цеховых расходов в части затрат, связанных с расходами по содержанию и эксплуатации оборудования, пересчитывается на фактический выпуск продукции. В процессе анализа соблюдения сметы необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов – уровня затрат на отдельные изделия

и объема продукции (по статьям условно-переменных накладных расходов). При

этом надо также исследовать изменения этих расходов на рубль выпущенной продукции.