Дебиторская и кредиторская задолженности

Задача 1.

В процессе обязательной аудиторской проверки возникли сложности с проверкой расчетов предприятия с поставщиками из-за отсутствия соответствующих документов. Во всех других существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и правдиво отображают финансовое состояние предприятия и результаты его деятельности за отчетный год.

Анализ ситуации

В данной ситуации перед аудитором стоит задача в установлении достоверности первичных данных относительно наличия обязательств перед кредиторами, полноты и своевременности отображения их в сводных документах и учетных регистрах, достоверности отображения состояния обязательств в отчетности хозяйствующего субъекта.

В первую очередь аудитор должен инициировать инвентаризацию расчетов с поставщиками с целью установления правильности расчетов с ними, обоснованности сумм кредиторской задолженности. Далее для решения поставленной перед аудитором задачи – восполнения пробела в расчетах с поставщиками, - он должен ознакомиться с перечнем предприятий, а также с фамилиями лиц, с которыми предприятие, которое проверяется, ведет расчеты в разрезе каждого вида задолженности (нормальной, сомнительной, безнадежной).

После этого аудитору необходимо выявить сумы кредиторской задолженности по данным аналитического учета (счета 63, 685), а значит произвести запрос к кредиторам с целью подтверждения сумм.

И только после получения подтверждения от контрагентов предприятия аудитор имеет право проверять остаток задолженности, который учитывается на балансе на начало периода проверки по каждому виду расчетов, с остатком в учетных регистрах и с актами взаимной сверки расчетов с поставщиками, проверять законность проведенных операций относительно каждой суммы задолженности.

Для получения достаточных аудиторских доказательств аудитор должен применить следующие аудиторские процедуры:

- наблюдение (за процессом инвентаризации);

- проверка (изучение сводного акта, содержащего детальный перечень поставщиков);

- запрос (внешний запрос к поставщикам) и подтверждение (ответ на внешний запрос к поставщикам);

- проверка, подсчет документальных аудиторских доказательств, которые созданы третьими лицами и субъектом хозяйствования, аналитические процедуры.

Также аудитор должен опираться в своих действиях на МСА 505 «Внешние подтверждения». Согласно п. 15 соответствие внешних подтверждений расчетов с поставщиками для аудиторской проверки зависит во многом от того, какую аудитор ставит перед собой цель, отбирая информацию для подтверждения. Например, если, как в нашем случае, аудитор проверяет утверждение о полноте кредиторской задолженности, то он должен получить доказательства того, что нет существенной задолженности, не отображенной в учете, и соответственно по которой у него нет достаточного количества аудиторских доказательств. Здесь наиболее эффективным действием будет рассылка запросов поставщикам предприятия с просьбой предоставить копии банковских выписок непосредственно аудитору, чем, например, отбор счетов для подтверждения, которое базируется на величине сумм кредиторской задолженности, нашедших отражение в учетных регистрах.

Необходимо заметить, что прежде чем произвести запрос к контрагенту, аудитор должен получить разрешение управленческого персонала респонденту раскрыть информацию аудитору.

Согласно п. 20 аудитор может применять запросы о позитивных или негативных внешних подтверждениях (или объединить их). На наш взгляд, в данной ситуации целесообразнее использовать позитивное подтверждение. Если же аудитор не получит ответ на запрос о позитивном подтверждении, аудитор должен выполнять альтернативные процедуры согласно п. 32, например, осуществить проверку кассовых выплат или корреспонденции от третьих лиц, чтобы обеспечить доказательства относительно утверждений существования, и проверку прочих записей (например, уведомление о получении товаров), чтобы обеспечить доказательства относительно подтверждения полноты.

Выполняя процедуры подтверждения, аудитор должен контролировать процесс отбора тех контрагентов, кому отсылается запрос, составление и рассылку запросов о подтверждениях, а также ответы на эти запросы.

РД № __ «Сводная ведомость по поставщикам п/п»

№ п/п	Наименование и адрес кредитора	За что числится задол- женность	С какого времени	Сумма кредиторской задолженности			Документ, подтверждающий задолженность и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности	Приме- чание
				всего	в том числе
					задолж., подтв. кредит.	задолж., не подтв. кредит.
			и т. д.

РД № __ «Акт сверки расчетов клиента с поставщиками»

№ з/п	Рахунок, документ		Сума за даними кредитора	Сума за даними дебітора (клиента)	Розходження суми
	дата	№

Аудиторское заключение: заметка – если управленческий персонал будет препятствовать аудитору в осуществлении запросов – ограничение объема проверки.

Задача 2.

В процессе проведения обязательной аудиторской проверки аудитор не смог получить от руководства необходимую информацию о покупателях продукции, по которым есть значительные суммы задолженности, и выяснить причины неплатежей.

Анализ ситуации

В данной ситуации перед аудитором стоит задача в установлении достоверности первичных данных относительно полноты и своевременности отображения информации по расчетам с дебиторами в сводных документах и учетных регистрах, достоверности отображения остатков в отчетности хозяйствующего субъекта.

В первую очередь аудитор должен инициировать инвентаризацию расчетов с покупателями. Это даст возможность подтвердить реальность дебиторской задолженности и выявить правонарушения. Далее для решения поставленной перед аудитором задачи – восполнения пробела в расчетах с покупателями, - он должен ознакомиться с перечнем информации, необходимой к получению при проверке дебиторской задолженности (в т.ч. характеристика клиентов (приобретение товаров) с целью продажи, для собственных нужд, оптом, в розницу, на экспорт и пр.; объем реализации и выставленных счетов, в т.ч. предоплата, оплата наличными или чеком, продажа в кредит, бартерные расчеты, оформление векселями).

После этого аудитору необходимо удостовериться в реальном существовании остатков дебиторской задолженности и выяснить, кому они принадлежат. Для этого дебиторам высылаются письма-запросы с просьбой подтвердить или назвать сумму задолженности.

ПИСЬМО-ЗАПРОС (Этого в экзаменационном билете писать не нужно)

Название и адрес дебитора _______________________________________________________________

Дата __________________________________________________________________________________

Руководитель предприятия _______________________________________________________________

В соответствии с запросом наших аудиторов ( _______________________________________________

________________________________________________________________________________________ )

(Название аудиторской фирмы)

просим Вас направить на их адрес подтверждение Вашей задолженности перед нами по состоянию на _____________, которая по нашим данным составляет __________________ грн.

(Дата)

Если приведенная выше сумма отвечает Вашим учетным записям, просим подписать это письмо и отправить в адрес аудитора. Если указанная сумма не отвечает Вашим данным – укажите Вашу информацию, если можно, с соответствующими комментариями расхождений.

Данное письмо не является требованием платежа.

С уважением

_______________________________________________________________________________________

(Руководитель предприятия, которое проверяется)

Указанная сумма отвечает (не отвечает) нашим данным по состоянию на _______________________.

(Дата)

Предприятие-дебитор ___________________________________________________________________

Ответственное должностное лицо _________________________________________________________

(Подпись)

Печать

Дата

И только после получения подтверждения от контрагентов предприятия аудитор имеет право проверять остаток задолженности, который учитывается на балансе на начало периода проверки по каждому виду расчетов, с остатком в учетных регистрах и с актами взаимной сверки расчетов с покупателями.

Для получения достаточных аудиторских доказательств аудитор должен применить следующие аудиторские процедуры:

- наблюдение (за процессом инвентаризации);

- проверка (изучение сводного акта, содержащего детальный перечень покупателей);

- запрос (внешний запрос к покупателям) и подтверждение (ответ на внешний запрос к покупателям);

- проверка, подсчет документальных аудиторских доказательств, которые созданы третьими лицами и субъектом хозяйствования, аналитические процедуры.

РД № __ «Оценка результатов ответов от третьих лиц по подтверждению дебиторской задолженности»

№ п/п	Название покупателя, номер счета в банке, адрес	Суммы к подтверждению, грн.				Отправ-лено, дата	Напоми-нание о пре-доставлении ответа	Подтвер-жденные суммы третьими лицами, грн.	Выявленные ошибки и спорные суммы, грн.	Отсут-ствие ответа, сумма, грн.	Примечание
		выписан-ные счета покупа-телям	полу-ченные авансы	зарегист-рированные и неоплаченные векселя	всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	ОАО «Орион»	21000	-	3000	24000	14.12.07 г.	-	25000	+ 1000	-	П/п списано 1000 грн. как сомнительная задолженность
	…
Процентное выражение					100	Х	Х				Х

Аудиторское заключение: заметка – если управленческий персонал будет препятствовать аудитору в осуществлении запросов – ограничение объема проверки.

Задача.

Будівельна фірма побудувала будинок на своїй землі для експлуатації у своїх цілях. Аудитор одержавши документацію, що відображає витрати, зв’язані з будівництвом визначив, що собівартість робіт обчислена не вірно.

Анализ ситуации

Аудитор під час перевірки будівельних організацій повинен в першу чергу ознайомитися з наступними галузевими особливостями будівельного виробництва:

1) тривалість операційного циклу. Якщо на багатьох виробництвах він становить кілька годин, днів або місяців, то спорудження будівлі може тривати рік, два, а то й більше;

2) неоднотипність будівельних процесів і кінцевої продукції;

3) виробничий процес у будівництві проводиться на нерухомих об'єктах при рухомому характері роботи робітників, будівельних машин та механізмів;

4) процес будівництва є довготривалим, що в обліку відображається поступовим нагромадженням витрат за об'єктами через незавершене будівництво до здачі об'єкта замовнику;

5) організаційно-технічною особливістю будівництва є наявність безцехової структури, тому загальновиробничі витрати обліковують як накладні на одному рахунку;

6) будівельним підприємствам надано право самостійно розширювати номенклатуру статей витрат на здійснення будівельних робіт, виходячи з прийнятих об'єктів обліку й економічної доцільності;

7) загальновиробничі витрати не поділяються на постійні та змінні, відповідно не існує розподілу постійних загальновиробничих витрат на постійні розподілені та постійні нерозподілені;

8) специфічною статтею витрат будівельних підприємств є витрати з експлуатації будівельних машин і механізмів, які обліковуються на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»;

9) залежність від рельєфу місцевості, кліматичних, сейсмологічних умов та особливостей ґрунту;

10) жоден будівельний процес не починається без закінчення попереднього, і будівельна продукція не накопичується на складах;

11) дисгармонійність будівельно-монтажних робіт за їх видами та складністю. Іноді при будівництві об’єкта одночасно беруть участь декілька будівельно-монтажних організацій, кожна з яких здає свою частину кінцевої продукції.

Також аудитору потрібно ознайомитися з кошторисом на будівництво будівлі. Адже ціна кожного окремого об'єкту будівництва визначається кошторисом, складеним на основі проекту, а основними документами, що визначають вартість будівництва є ресурсні кошторисні норми і поточні ціни на будівельні матеріали і устаткування.

Зважаючи на специфічність об’єкту аудиту, виконавець (АФ) може залучити експерта з цих питань згідно МСА 620 «Використання роботи експерта».

РД «Перевірка формування собівартості будівельно-монтажних робіт»

№	Стаття	Дані бухгалтер-ського обліку		Дані аудиту		Відхилення	Причина відхилення
		місяць року	сума	місяць року	сума
1	Матеріальні ресурси
2	Витрати на будівництво, експлуатацію і ліквідацію тимчасових споруд
3	Витрати на утримання та експлуатацію будівельних машин і механізмів
4	Витрати на оплату праці
5	Накладні витрати

Задача. На предприятии в результате пожара частично были утрачены материальные ценности и документы склада.

Анализ ситуации.

Согласно МСА 570 «Непрерывность» в данном случае событие, происшедшее на предприятии является значительным основанием для сомнений относительно способности субъекта хозяйствования продолжать свою деятельность на беспрерывной основе.

Согласно п.26 МСА 570 аудитор в случае таких событий должен совершить осмотр планов управленческого персонала относительно будущих действий п/п, собрать путем проведения необходимых процедур достаточные аудиторские доказательства для подтверждения или опровержения существования неопределенности, попросить управленческий персонал предоставить письменные объяснения относительно его планов на будущее.

Также аудитор должен произвести запрос в страховую фирму (если склад был застрахован) и юридический отдел п/п, изучить наличные финансовые отчеты, ознакомиться с протоколами акционеров.

Плюс Вы делаете акцент на проверку фактического наличия ТМЦ

РД «Проверка фактического наличия оставшихся материальных ценностей»

№	Наименование ТМЦ	По данным учета	Фактическое наличие	Отклонение
1	Уголь	2 тонны	0,8 тонны	-1,2 тонны
2	Запчасти	180 шт.	-	-180 шт.
3	Хозяйственный инвентарь	130 шт.	34 шт.	-96 шт.

Задача.

При аудиторской проверке выявлено, что остаточная стоимость основных средств занижена на 100 тыс. грн. Удельный вес раздела «Необоротные активы» относительно валюты баланса составляет 30%. Показатель уровня существенности для валюты баланса – 1 млн. грн.

Анализ ситуации

РД «Проверка соответствия данных Главной книги и Баланса»

№	Показатели	Главная книга	Баланс	Отклонение
1	Первоначальная стоимость ОС	380 000	280 000	- 100 000
2	Износ ОС	80 000	80 000	нет

Ребята, уже устала печатать)

Вы пишите, как проверяется статья «Остаточная стоимость ОС». Далее определяете уровень существенности отклонения. По условию задачи для такого компонента отчетности, как ОС, существенным будет отклонение – 300 000 грн. (1 млн * 30%). А при проверке выявлено искажение на сумму 100 тыс. грн. Значит оно не является существенным.