19. Звіт про рух грошових коштів.

Для відображення інформації про те, з яких джерел надходили гроші на підприємство, за якими напрямками і на які потреби вони витрачались, як змінився залишок грошових коштів за звітний період, а також для оцінки здатності підприємства впливати на величину і часові періоди руху грошових коштів з можливістю пристосування до обставин господарської діяльності, які постійно змінюються, складається звіт про рух грошових коштів. Цей звіт доповнює інформацію решти фінансових звітів і набув чинності з 1 січня 1994 р. у зв’язку з введенням в дію Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 7 “Звіти про рух грошових коштів”. Структурно звіт про рух грошових коштів відображає інформацію про надходження та вибуття грошових коштів підприємства за певний період у розрізі трьох видів діяльності: операційної; інвестиційної; фінансової.

Операційною вважають основну діяльність, яка приносить підприємству дохід, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою. Величина грошових потоків в результаті операційної діяльності є основним показником генерування грошових коштів від операцій основної діяльності і їх достатності для погашення поточних зобов’язань, позик, виплати дивідендів та здійснення інвестицій без залучення зовнішніх джерел фінансування.Інвестиційна діяльність включає операції з придбання та продажу довгострокових активів, а також короткострокових фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів. Такі операції відображають рух та витрачання грошей на активи призначені для генерування майбутнього прибутку і майбутнього руху грошових коштів. Фінансова діял пов’язана з операціями які призводять до зміни величини і складу власного і позиченого капіталу. Ці операції дають можливість передбачати майбутній рух грошових коштів, пов’язаними з вимогами осіб, що вклали у п-во свій капітал. Віднесення операцій повязанах з рухом грошових коштів до певного виду діяльності в кожному конкретному випадку буде залежати від характеру діял п-ва. Не грошові операції, пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю згідно з вимогами МСБО 7 “Звіти про рух грошових коштів” повинні бути виключені зі звіту про рух грошових коштів. Не грошові операції не потребують використання грошей та їх еквівалентів і включають бартерні операції, придбання основних засобів на умовах фінансової оренди, перетворення боргу на власний капітал, обмін власних акцій на акції іншого підприємства, придбання активів за рахунок позики банку тощо. Процес складання звіту про рух грошових коштів передбачає послідовне здійснення декількох етапів, пов’язаних з: - збором і підготовкою необхідної інформації та аналізом змін у складі грошових коштів;- визначенням руху грошових коштів в результаті операційної діяльності;- визначенням руху грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності;- визначенням руху грошових коштів в результаті фінансової діяльності;- визначенням чистого руху грошових коштів, їх залишків та змін за звітний період. Дані про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності згідно з вимогами МСБО 7 “Звіти про рух грошових коштів” можуть бути наведені із застосуванням прямого або непрямого методів.Використання прямого методу для складання звіту про рух грошових коштів і визначення чистої зміни грошових коштів внаслідок операційної діяльності передбачає послідовне наведення всіх основних статей надходжень та вибуття грошей, різниця яких показує приріст або зменшення грошових коштів. Інформацію про основні статті надходжень і вибуття грошових коштів можна отримати з облікових реєстрів і фінансових звітів. При застосуванні непрямого методу для складання звіту про рух грошових коштів сума чистого прибутку (збитку), взята зі звіту про прибутки і збитки послідовно коригується до величини чистої зміни грошових коштів шляхом виключення впливу негрошових операцій та операцій, пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю. При цьому враховуються зміни, що відбулися у запасах, дебіторській і кредиторській заборгованості, негрошових статтях (амортизація, забезпечення, відстрочені податки, нереалізовані прибутки та збитки від обміну валют, нерозподілений прибуток від асоційованих компаній і частка меншості). Також потрібно виключити зі складу доходів і витрат операції, які пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю. У випадку збільшення залишку основних засобів на кінець періоду, для визначення правильної величини вибуття грошових коштів на їх придбання, необхідно врахувати також інформацію про вибуття основних засобів протягом звітного періоду. Первісна вартість придбаних основних засобів визначається за формулою:ОЗпр = ОЗк + ОЗв - ОЗп ,  де ОЗпр - первісна вартість придбаних основних засобів;ОЗк - первісна вартість основних засобів на кінець року;ОЗв - первісна вартість основних засобів, що вибули протягом року;ОЗп - первісна вартість основних засобів на початок року. Зміни у складі нерозподіленого прибутку пов’язані з виплатою дивідендів. Видаток коштів на виплату дивідендів може бути розрахований за формулою:  ВКд = ЗДп + НПп + ЧПзв - НПк - ЗДк, де ВКд - видаток коштів на виплату дивідендів; ЗДп – заборгованість за нарахованими дивідендами на початок року; НПп - нерозподілений прибуток на початок року; ЧПзв – чистий прибуток за звітний рік; НПк - нерозподілений прибуток на кінець року; ЗДк - заборгованість за нарахованими дивідендами на кінець року