Глава 1. Общие проблемы в налогообложении добавленной стоимости

1.1. Экономическая сущность и история ндс

Косвенное налогообложение играет ведущую роль налоговой системе РФ. В настоящее время НДС является самым распространённым косвенным налогом, применяемым в налоговых системах более чем 80 стран. Ш. Монтескье писал: «Налоги на товары менее всего ощутимы для народа, потому что они не связаны с формальным требованием уплаты. Они могут быть так благоразумно распределены, что народ почти и знать не будет, что уплачивает их. Для этого особенно важно, чтобы уплата налога была возложена на того, кто продает товары. Последний прекрасно знает, что он платит не из своих средств; а в представлении покупателя, который в сущности уплачивает этот налог, он сливается в одно целое с ценой товара». (1)

Налог на добавленную стоимость обеспечивает третью часть доходных поступлений бюджета и при этом является одним из самых проблемных налогов не только в нашей стране, но и за рубежом. По данным Минфина России, в 2010 г. поступления от налога на добавленную стоимость составили 30% доходной части федерального бюджета РФ, прогнозируемые показатели в 2011 г. должны составить 32%, в 2012 г. - 33%, в 2013 г. - 34%. (2) И по своей природе является оборотным налогом, а не налогом на добавленную стоимость. Логичным было бы облагать именно добавленную стоимость, но у настоящего НДС именно в этом и проблема. В итоге 18% НДС всегда платит конечный потребитель приобретающий работы, товары, услуги для личных нужд, физическое лицо, или в экспортных операциях по существу таким плательщиком будет являться государство. Тогда НДС это универсальный инструмент рыночной экономики позволяющий достаточно равномерно распределить налоговую нагрузку на все население страны и позволяет выравнивать возможности покупательной способности малообеспеченных групп ^{________________________________________}

(1) Монтескье Ш.Л. О духе законов. М.: Мысль, 1999. С. 189.

(2) www.info.minfin.ru

населения относительно богатых, выступая регулятором рынка, создавая равные условия участникам рыночной экономики, и выполняя дополнительные социальные функции.

НДС на Западе возник в результате эволюции системы универсального акцизного налогообложения, от расширения сферы применения специфических акцизов к универсальному акцизу в виде налога с продаж, потом к налогу с оборота и в завершении его видоизменении в налог на добавленную стоимость. НДС с принятием 17 мая 1977г. специальной директивы ЕС об унификации правовых норм, регулирующих взимания НДС, утверждается как основной непрямой налог и его обязательный правовой статус для всех членов ЕС утверждается с 1982г. Невзирая на успешное в целом применение налога в мировой практике существует ряд решенных вопросов.

1.2. Понятие добавленной стоимости

НДС налагается как часть стоимости, включаемую в цену продукции, работ, услуг на каждой стадии в стоимость конечному потребителю и зависит от реального вклада каждой стадии в стоимость каждой стадии в стоимость конечного продукта. Существуют три различных метода исчисления НДС:

• Прямой метод

• Аддитивный метод

• Зачета и возмещения (3)

Первые два метода предполагают исчисление НДС по предварительно установленной величине добавленной стоимости.

По прямому методу сумма НДС определяется по формуле:

Н = С*(Ц*О-МЗ)

где Н - сумма НДС к уплате, С - ставка НДС, Ц*О - объем поставки по ^{________________________________________}

(3) Никитин С.И. Косвенные налоги: опыт развитых стран/ 2006 М.: №2, 1999. С. 15.

определенной цене, МЗ – материальные затраты

По аддитивному методу налоговая база определяется сложением отдельных ее видов и рассчитывается по формуле:

Н = С*(П+ФОТ+А+Д)

где Н - сумма НДС к уплате, С - ставка НДС, П – прибыль, ФОТ – фонд оплаты труда, А – амортизация, Д – другие например проценты по кредиту, уплаченные налоги

Метод зачета применяется в большинстве стран в том числе в Российской Федерации и рассчитывается по формуле:

Н = С*(Ц*О) – С *М

где Н - сумма НДС к уплате, С - ставка НДС, Ц*О объем поставки по определенной цене, М – материальные затраты.

Так производственный цикл условно разделен на три элемента:

- материальные затраты приобретаемые для целей производства, сырье С, где образуется входной НДС

- собственные затраты М, где нет входного НДС

- наценка на произведенный продукт Н

тогда сумма всех элементов будет давать выручку за единицу продукта:

П= С+М+Н

Исходя из приведенного выше, прямой метод предлагает расчет относительно материальных затрат, аддитивны метод относительного добавленной цены к материальным затратам, метод зачета относительно оборота денежных средств.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, и необходимо учитывать три критерия отнесения налогов к косвенным: их перелагаемость, способ взимания налога и способ определения платежеспособности (согласно последнему критерию косвенные налоги причисляются к налогам на потребление) (4).

В действующей редакции НК РФ существует противоречие между названием

^{________________________________________}

(4) Кудряшова Е.В. Понятие "косвенные налоги" в нормативных документах и практике / Е.В. Кудряшова // Налоговый вестник. 2006. N 3.

налога и фактическим механизмом его исчисления, которое в практике приводит к отрицательным последствиям.

Из названия налога - "налог на добавленную стоимость" - следует, что предметом его обложения является такая экономическая категория, как "стоимость", представляющая собой, согласно экономическому учению, оценку потребительским рынком результатов абстрактного труда и являющаяся (количественным выражением) составной частью меновой стоимости реализуемого товара.

Структура меновой стоимости имеет агрегированную (сложную) природу и состоит из двух компонент - постоянной и переменной. Фиксированный сторонами сделки компонент не согласуется, поскольку использованные при создании нового товара сырье, материалы, услуги, орудия и средства производства как входящие потребительные стоимости уже имели свои меновые стоимости в момент их приобретения и были перенесены на стоимость вновь произведенного товара, т.е. изначально подлежали учету при формировании размера его меновой стоимости.

И наоборот, согласованию подлежит переменная состовляющая, которая объективируется в добавленную стоимость. Добавленная стоимость как количественно-стоимостной показатель меры труда и прибавочного продукта может быть выявлена исключительно в процессе согласования сторонами сделки меновой стоимости реализуемого товара, и такой процесс согласования является единственным экономически обоснованным рыночным инструментом. (5)

Налоговая база, согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, определяется размером дохода или выручки от реализации всей агрегированной стоимости, но не величиной добавленной стоимости. Формула исчисления суммы налога к уплате, предусмотренная ст. 52 и п. 1 ст. 53 НК РФ, вместо арифметического произведения налоговой базы на налоговую ставку, в силу п. 1 ст. 171 НК РФ, представляет разницу между величинами, одна из которых - налоговый вычет, неизвестна ^{________________________________________}

(5) Гаганов А.Ю. Налог на добавленную стоимость: проблемы правового регулирования / А.Ю. Гаганов // Налоги и налогообложение. 2008. N 3.

установленной п. 1 ст. 17 НК РФ структуре налога с формирующими ее обязательными элементами.

Структура налога, позволяющая применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется для создания различных схем незаконной минимизации налога, уклонения от налогообложения и даже прямого незаконного субсидирования из бюджета.

Несоответствие теоретической базы НДС методу его исчисления способствует выводу значительных сумм добавленной стоимости из-под налогообложения. Обоснованным решением будет переход к аддитивному (бухгалтерскому) методу исчисления НДС, что позволит налогу не только по названию, но и по экономической сущности стать именно налогом на добавленную стоимость. А так же существенно упростить порядок администрирования налога.