2.2. Некоторые критерии планирования выездных проверок.
Проблема возмещения НДС понуждает постоянно совершенствовать способы и методы администрирования уплаты и возмещения налога, и процесс этот бесконечный ежегодно придумываются новые схемы позволяющие осуществлять мошенничество в сфере налогообложения добавленной стоимости так ООО «Интер» используя «вексельную схему» заявило к вычету 174 867 000руб.
Фиктивная схема взаимодействия лиц
ООО «Интер» формально имело право на получение из бюджета НДС в размере 174 867 000руб. Однако с первого взгляда настораживает тот факт, что недавно созданная фирма, не осуществляющая еще никакого вида деятельности, не имеющая соответствующих капиталов, спокойно заключает сделку на приобретение дорогостоящего оборудования, получая для этого беспроцентный кредит более 1 млрд.руб.
В данном случае была проведена камеральная налоговая проверка, с проведением встречных проверок задействованных в схеме лиц, по результатам которой было вынесено решение об отказе ООО «Интер» в возмещении НДС. Налогоплательщик обратился в суд, где налоговый орган доказал недобросовестность организации, решением Арбитражного суда Томской области исковые требования налогоплательщика были оставлены без удовлетворения.
В зарубежных странах так же большое внимание уделяется контролю за взиманием НДС. Одним из действенных способов контроля НДС является электронная отчетность в международной системе базы данных ЕС - VIES, позволяющая отслеживать сделки налогоплательщиков внутри ЕС. Доступ к конфиденциальным данным этой международной системы имеют налоговые органы стран посредством центральных офисов связи, которые существуют в каждой стране ЕС на национальном уровне, и между ними существует обмен контрольной информацией. Для получения информации, хранящейся в этой базе, налоговый инспектор обращается к своему представителю в регионе с запросом, который направляется через налоговые органы страны в центральный офис связи, где рассматривается в течение 3 мес., в исключительных случаях - 1 мес. Вместе с тем право доступа налоговых инспекторов к данной базе ограничено в зависимости от круга их обязанностей. Международная система базы данных ЕС VIES при запросах о сделке налогоплательщика может представлять разные данные: о продавце товара, лице, являющемся покупателем этого товара, постановке этого лица на учет в качестве плательщика НДС, дате постановки его на учет, сумме сделки и другую информацию. Кроме системы VIES, налоговые органы европейских стран используют и другие электронные источники, т.е. национальные базы данных. Таким образом, на основании материалов о применении НДС в зарубежных странах можно сделать следующий вывод: НДС широко применяется в большинстве развитых зарубежных стран, является не только стабильным источником государственных доходов, но и элементом политической интеграции государств. Многим странам ближнего и дальнего зарубежья известна проблема необоснованного возмещения НДС. Она решается за счет жестких требований к счетам-фактурам и контрольной работе налоговых структур.
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 01.01.2004 составляет 18%, и этот налог является одним из системообразующих в российской налоговой системе. Так, например, по данным официального сайта ФНС России, в январе - феврале 2011 г. федеральный бюджет получил доходов от налоговых поступлений на 632,6 млрд руб., что на 10,3% больше, чем за аналогичный период 2010 г. В общей сумме "налоговых" доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых и НДС составили по 45%, акцизов - 5%, налога на прибыль - 2%, остальных налогов - 3%.
По итогам 2010 г. поступления НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 112% по сравнению с аналогичным периодом 2009 г., при этом доходы федерального бюджета обеспечены поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (33%), НДС (31%) и налога на прибыль (8%). Эти три налога в сумме дали 92% всех поступлений.
Вместе с тем, несмотря на высокий экономический потенциал, НДС на сегодня можно рассматривать как один из наиболее криминальных и неоднозначных налогов, что связано с проблемой его возмещения.
В 2008 г. Еврокомиссия начала создание специальной информационной сети Eurofisc для борьбы с нарастающими схемами мошенничества с НДС, поскольку уровень "утерянного" налога по ЕС, вычисляемого налоговыми органами стран ЕС, в последние 4 года всегда исчислялся несколькими миллиардами евро. В 2009 г. специальное исследование Еврокомиссии, посвященное "дырам в системе НДС", оценило предельный размер неуплаченного в 2006 - 2009 гг. в 25 странах ЕС налога в размере 106,7 млрд евро. Исследование предполагало, что уничтожение налоговых мошенничеств с НДС в ЕС может повысить собираемость налога на 12%, по ряду стран - до 20%. В конце 2009 г. схемы с незаконным возмещением НДС были обнаружены в торговле квотами на выброс углекислого газа в ряде стран Европы. Главным предметом дискуссий в ЕС являются предложения созданной Еврокомиссией "зеленой книги" по будущему НДС в Европе. Среди теоретически возможных схем - изменения в ЕС схемы уплаты и возмещения НДС на "реверсную" - с обязанностью уплаты НДС не продавцом "транзитного" товара, а покупателем. Другая возможная схема - постепенная трансформация НДС в прямой налог на потребление (налог с продаж).
В РФ приказом ФНС России ОТ 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок " устанавливает ряд критериев позволяющих ФНС внести организацию в план выездных проверок. Одним из критериев является показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по отраслям.
НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА(10)
ПО ВИДАМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ПРОЦЕНТАХ
┌─────────────────────────────────────┬─────┬─────┬─────┬────┬─────┬──────┐
│ Вид экономической деятельности │2006 │2007 │2008 │2009│2010 │ 2011 │
│ │ год │ год │ год │год │ год │ год │
│ │ <*> │ │ │ │ <*> │ <*> │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ВСЕГО │ 11,6│ 14,4│ 13,5│12,4│ 9,4│ 9,7│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│Сельское хозяйство, охота и лесное │ 5,5│ 8,7│ 8,0│ 7,4│ 4,2│ 3,6│
│хозяйство │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│Рыболовство, рыбоводство │ 13,7│ 15,3│ 13,7│12,6│ 9,3│ 7,6│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│Добыча полезных ископаемых │ 45,1│ 54,8│ 46,0│30,8│ 30,3│ 33,2│
│в том числе: │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ добыча топливно-энергетических │ 49,4│ 60,2│ 50,5│33,2│ 33,2│ 36,3│
│ полезных ископаемых │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ добыча полезных ископаемых, кроме │ 14,4│ 17,9│ 16,5│13,1│ 11,0│ 13,0│
│ топливно-энергетических │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│Обрабатывающие производства │ 7,2│ 10,5│ 9,6│ 9,3│ 7,2│ 7,1│
│в том числе: │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ производство пищевых продуктов, │ 13,2│ 15,7│ 13,7│14,6│ 15,4│ 14,9│
│ включая напитки, и табака │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ текстильное и швейное производство │ 5,7│ 12,3│ 12,6│13,0│ 7,9│ 6,9│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ производство кожи, изделий из кожи │ 4,9│ 7,6│ 10,0│ 9,6│ 6,0│ 3,9│
│ и производство обуви │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ обработка древесины и производство │ 3,5│ 8,0│ 8,0│ 7,6│ 3,8│ 3,5│
│ изделий из дерева и пробки, кроме │ │ │ │ │ │ │
│ мебели │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ производство целлюлозы, древесной │ 3,7│ 5,1│ 3,9│ 3,4│ 3,7│ 3,5│
│ массы, бумаги, картона и изделий из │ │ │ │ │ │ │
│ них │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ издательская и полиграфическая │ 12,5│ 16,5│ 14,6│18,1│ 12,0│ 12,6│
│ деятельность, тиражирование │ │ │ │ │ │ │
│ записанных носителей информации │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ производство кокса и нефтепродуктов │ 3,2│ 8,6│ 7,3│ 7,1│ 5,0│ 6,0│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ химическое производство │ 4,4│ 7,2│ 8,5│ 5,5│ 3,6│ 4,3│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ производство резиновых и │ 4,7│ 7,1│ 7,5│ 8,0│ 5,1│ 4,4│
│ пластмассовых изделий │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ производство прочих неметаллических │ 8,9│ 12,3│ 12,8│10,2│ 7,3│ 7,5│
│ минеральных продуктов │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ металлургическое производство и │ 6,7│ 9,0│ 7,4│ 2,6│ 3,3│ 3,5│
│ производство готовых металлических │ │ │ │ │ │ │
│ изделий │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ производство машин и оборудования │ 11,8│ 17,2│ 15,8│17,6│ 11,1│ 11,1│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ производство электрооборудования, │ 7,8│ 12,3│ 12,4│15,4│ 10,2│ 9,8│
│ электронного и оптического │ │ │ │ │ │ │
│ оборудования │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ производство транспортных средств и │ 5,5│ 7,8│ 7,3│ 9,0│ 5,9│ 5,2│
│ оборудования │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ прочие производства │ 4,8│ 6,3│ 5,8│ 8,8│ 4,6│ 4,0│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│Производство и распределение │ 7,3│ 9,0│ 8,2│ 7,1│ 5,3│ 4,8│
│электроэнергии, газа и воды │ │ │ │ │ │ │
│в том числе: │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ производство, передача и │ 7,0│ 8,4│ 7,3│ 6,3│ 5,1│ 4,5│
│ распределение электрической энергии │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ производство и распределение │ 4,2│ 6,1│ 5,2│ 4,6│ 3,2│ 3,2│
│ газообразного топлива │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ производство, передача и │ 6,6│ 8,1│ 10,5│ 9,6│ 5,6│ 5,8│
│ распределение пара и горячей воды │ │ │ │ │ │ │
│ (тепловой энергии) │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│Строительство │ 11,9│ 15,9│ 14,5│16,2│ 11,3│ 12,2│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│Оптовая и розничная торговля; ремонт │ 3,8│ 2,7│ 3,0│ 3,0│ 2,4│ 2,4│
│автотранспортных средств, │ │ │ │ │ │ │
│мотоциклов, бытовых изделий и │ │ │ │ │ │ │
│предметов личного пользования │ │ │ │ │ │ │
│в том числе: │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ торговля автотранспортными │ н/д│ 5,3│ 5,3│ 4,5│ 3,0│ 2,8│
│ средствами и мотоциклами, их │ │ │ │ │ │ │
│ техническое обслуживание и ремонт │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ оптовая торговля, включая торговлю │ н/д│ 2,0│ 2,2│ 2,2│ 1,9│ 2,1│
│ через агентов, кроме торговли │ │ │ │ │ │ │
│ автотранспортными средствами и │ │ │ │ │ │ │
│ мотоциклами │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ розничная торговля, кроме торговли │ н/д│ 4,0│ 5,5│ 5,4│ 3,7│ 3,4│
│ автотранспортными средствами и │ │ │ │ │ │ │
│ мотоциклами; ремонт бытовых изделий │ │ │ │ │ │ │
│ и предметов личного пользования │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│Гостиницы и рестораны │ 10,7│ 16,3│ 19,4│18,0│ 12,9│ 12,5│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│Транспорт и связь │ 11,7│ 15,0│ 13,3│13,0│ 9,8│ 9,7│
│в том числе: │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ деятельность железнодорожного │ 8,1│ 15,5│ 14,9│16,0│ 13,0│ 11,4│
│ транспорта │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ транспортирование по трубопроводам │ н/д│ 10,7│ 7,9│ 7,7│ 3,1│ 6,3│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ деятельность водного транспорта │ н/д│ 21,1│ 18,7│16,4│ 13,5│ 11,9│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ деятельность воздушного транспорта │ н/д│ 6,1│ 2,7│ 2,8│ 1,4│ 2,3│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ связь │ 16,5│ 18,0│ 17,5│15,9│ 15,0│ 14,0│
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│Операции с недвижимым имуществом, │ 18,2│ 29,5│ 30,0│23,7│ 19,7│ 22,2│
│аренда и предоставление услуг │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│Предоставление прочих коммунальных, │ 16,8│ 18,2│ 37,9│37,3│ 22,3│ 23,9│
│социальных и персональных услуг │ │ │ │ │ │ │
│в том числе: │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ деятельность по организации отдыха │ 15,3│ 21,9│ 27,4│40,8│ 23,1│ 26,3│
│ и развлечений, культуры и спорта │ │ │ │ │ │ │
└─────────────────────────────────────┴─────┴─────┴─────┴────┴─────┴──────┘
Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу:
Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года × 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.
При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.
________________________________________
(10) (Приказ ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@) Правовая система «Гарант»
Выделим несколько методик:
Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %,
где НН — налоговая нагрузка на предприятие;
НП — общая сумма всех уплаченных налогов;
В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД — внереализационные доходы.
К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.
Методика 2. Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова(11). Согласно, методики сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи; сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
________________________________________
(11) «Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты» Е. А. Кирова Правовая система «Гарант»
сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации; сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:
АНН = НП + ВП + НД,
где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;
НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;
ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД — недоимка по платежам.
Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.
Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:
ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР
или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П,
где ВСС — вновь созданная стоимость;
В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);
МЗ — материальные затраты;
А — амортизация;
ВД — внереализационные доходы;
ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей);
ОТ — оплата труда;
НП — налоговые платежи;
ВП — платежи во внебюджетные фонды;
П — прибыль организации.
В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:
ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %.
В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.
Тем не менее при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.
Методика 3. Еще один интересный способ расчета нагрузки предлагает М. И. Литвин (12). Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых
________________________________________
(12) М. И. Литвин (12). «Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий» «Мысль» 2007г с.80
платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.
НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %,
где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;
SUM ИС — сумма источника средств для уплаты налогов.
Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:
ДС = В – МЗ
или
ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.
Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.
Есть и более сложные методики, но, по мнению автора, нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.
Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:
ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,
где ДС — добавленная стоимость;
А — амортизация;
ОТ — оплата труда;
СВ – страховые взносы;
НДС — налог на добавленную стоимость;
П — прибыль.
Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:
В = ДС + МЗ.
Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:
— доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:
Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;
— удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:
Ка = А / ДС;
— удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:
Ко = ДС / В.
По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:
— НДС (расчет по ставке 18 %):
НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС;
— страховые взносы:
Страховые взносы = (ДС / 134 %) × 34 % × Кот = 0,254ДС × Кот;
— налог на доходы физических лиц:
НДФЛ = 0,13 × (1 – (0,356 / 1,356)) × Кот × ДС = 0,096ДС × Кот;
— налог на прибыль:
Нпр = 0,20 × (1 – НДС – Кот – Ка) × ДС = 0,20ДС × (0,847 – Кот – Ка).
Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:
НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр.
Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.
Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей. Основные ее принципы заключаются в следующем.
В расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть суммы не произведенных, а начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей.
Налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.
Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:
ДС = В – МЗ,
является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.
Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные:
удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением страховых взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:
Ко = Нсс / ДС,
где Нсс — сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;
— доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т. д.), рассчитываемая по формуле:
Кнпр = Нпр / ДС,
где Нпр — сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.
Расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по формуле:
НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС,
Страховые взносы = (ДС × Кот / 130 %) × 30 % = 0,254ДС × Кот.
Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:
Нпр = 0,20 × (ДС – НДС – (ОТ + страховые взносы) – А – Нсс – Нпр).
Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:
Нпр = 0,20 × ДС × (0,847 – Кот – Ка – Кнсс – Кнпр).
Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:
НН = НДС + Cтраховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр.
В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.
Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:
НН = (НП / ДС – КБ) × 100%,
где НП — начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы);
ДС — сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;
КБ — заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.
Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот. В настоящей статье рассматривается один из методов расчета налоговой нагрузки, который рекомендуется официальными органами.
Показательным критерием для ФНС является рентабельность которая так же ежегодно рассчитывается по каждой отрасли.