Глава 2. Объем участия фиктивных организаций в налогоообложении добавленной стоимости

2.1. Экспорт продукции.

Достоверно оценить уровень потерь бюджета РФ связанных с фиктивными организациями невозможно, но приблизительный объем недополученных в бюджет средствах можно оценить используя общедоступные статистические данные, выявляя несоответствия, анализируя методы планирования выездных проверок ФНС и сопоставляя налоговые нагрузки разных стран.

Типовой способ получения выгоды используется как продавцами, так и покупателями товаров при экспортных поставках.

РФ

.

.....

.

.

┌─────────────┐50 руб. (──────────)490 руб.┌─────────┐500 руб.┌───────────────┐

│Производитель│<───────( Фирма- )<───────┤ Фирма- │<───────┤ Компания с торговым │

│ сырья │ (однодневка) │посредник│ │ брендом

└─────────────┘ (──────────) └─────────┘ └───────────────┘

. Денежные .

. средства .

. 400 руб. . Товар

. .

400 руб. . .

...............................................................

Типовой способ организации финансово-хозяйственной деятельности с целью уклонения от уплаты налогов при реализации товаров

118 руб. 120 руб. 125 руб.

НДС 21,2 руб. НДС 21,6 руб. НДС 22,5 руб.

┌──────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┬──>┌──────────┐

┌>│ Фирма- ├───>│ Фирма- ├───>│Компания с├──>│Розничная │

│ │однодневка│ │посредник│ │ торговым ├──>│реализация│

100 руб. │ └────────┬─┘ └─────────┘ │ брендом │<──┴──────────┘

│ │ └──────────┘

┌─────────────┐│ │

│Производитель├┘ │ 18 руб. НДС к уплате:

└─────────────┘ │ 0,9 руб.

\/

────────────────────────

( Уклонение от налогов, )

( вывод части средств )

(в оффшор и обналичивание)

( остальной части )

────────────────────────

В мошеннических схемах связанных с возмещением НДС по нулевой ставке у организации экспортёра образуется входной НДС который накапливает в цене НДС поставщиков, как правило завышающийся через цепь дилерских организаций. В последующем весь НДС уплаченный поставщику будет заявлен к возмещению из бюджета.

Показательным является соотношение объема экспорта товаров, работ, услуг по данным Федеральной государственной службы статистики, и его структурный состав. Официальной статистики по возмещенному НДС экспортных поставок нет, но оценив макроэкономические показатели можно оценить его масштаб.

	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012
	Триллионов руб.
Экспорт	5,9	7,6	9.1	10.0	12.9	10.8.	13.5	16.9	18.5
Импорт	3.8	4.6	5.7	7.2	9.1	8.0	9.8	12.2	13.8

Данные приводятся на основании расчетов по методологии платежного баланса. Соотнося объем экспортных операций с уровнем инфляции можно сделать вывод, что незначительный рост экспортных операций есть, но связан он скорее с увеличением поставки углеводородов, т.к. так их доля от экспорта в последние годы неуклонно растет по 1-2% в год. Это связанно с проведением дополнительных газопроводов, что не удивительно принимая во внимание тот факт, что РФ монополист по поставкам природного газа и обладает более 80% всех его мировых запасов.

	1995	2008	2009	2010	2011
	В % к итогу	В % к итогу	В % к итогу	В % к итогу	В % к итогу
Экспорт - всего	100	100	100	100	100
продовольственные товары и сельскохозяйственное сырье (кроме текстильного)	1,8	2,0	3,3	2,3	2,3
минеральные продукты	42,5	69,8	67,4	68,8	70,3
продукция химической промышленности, каучук	10,0	6,4	6,2	6,3	6,0
кожевенное сырье, пушнина и изделия из них	0,4	0,1	0,1	0,1	0,1
древесина и целлюлозно-бумажные изделия	5,6	2,5	2,8	2,5	2,1
текстиль, текстильные изделия и обувь	1,5	0,2	0,2	0,2	0,2
металлы, драгоценные камни и изделия из них	26,7	13,2	12,8	13,0	11,1
машины, оборудование и транспортные средства	10,2	4,9	5,9	5,7	4,5
прочие товары	1,3	0,9	1,3	1,1	1,0

Соотнося объем экспортных операций с уровнем инфляции можно сделать вывод, что незначительный рост экспортных операций есть, но связан он скорее с увеличением поставки углеводородов, т.к. в категории минеральные продукты входят углеводородное сырье газ и нефть и их доля от экспорта в последние годы неуклонно растет по 1-2% в год. Это связанно с проведением дополнительных газопроводов, что не удивительно принимая во внимание тот факт, что РФ монополист по поставкам природного газа и обладает более 80% всех его мировых запасов.

Предусмотренная Ставка НДС 0% подразумевает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам, непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции (работ, услуг), могут быть предъявлены к возмещению из бюджета. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставки 0% определен в ст.165 Налогового кодекса РФ. При этом экономическая сущность нулевой ставки обусловлена предотвращением двойного налогообложения с целью стимулирования экспорта и обеспечение конкурентоспособности на зарубежном рынке. Но при существующей структуре экспорта когда 70% составляют минеральные ресурсы, данная ставка стимулирует вывоз ресурсов и динамика изменений косвенно это подтверждает.

18,5 триллионов рублей по экспортным операциям содержат в себе не только входной НДС, но и иные затраты экспортёра, а так же его наценку. Расчет провести,

используя показатели ВВП и поступлений налога на прибыль.

ВВП(2012) = 62.5991 триллионов рублей

Поступление налога на прибыль организаций за 2012 по данным Росстата в консолидированный бюджет РФ 2,3554 триллионов рублей.

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации млрд.рублей

	2012г.
	консолиди- рованный бюджет	в том числе
		феде-ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	10958,2	5165,1	5793,1
из них: налог на прибыль организаций	2355,4	375,8	1979,6
налог на доходы физических лиц	2260,3	-	2260,3
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан	1988,8	1988,8	-
из него налог на добавленную    стоимость на товары (работы,    услуги),    реализуемые на территории    Российской Федерации	1886,1	1886,1	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	783,6	341,9	441,8
налоги на имущество	785,3	-	785,3
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2484,5	2442,8	41,7
из них налог на добычу    полезных ископаемых	2459,4	2420,5	38,9

Налог на прибыль рассчитывается по формуле:

НП= СТ*(В-Р)

где НП- налог на прибыл к уплате, СТ- ставка предусмотренная налоговым кодексом, В- выручка предприятия, Р- документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы.

В расчетах объема возмещаемого НДС при экспортных операциях пренебрежем всеми льготными условиями и примем их за погрешность расчета.

Тогда получим:

2,3554= 20%*(В-Р),

В-Р=11,77 трл. рублей, что является прибылью

Соотнесем показатели ВВП и экспорта:

18,5 трл. руб.\ 62.5991 трл. руб. = 0.2955 или 29,55%

что является соотношением экспортных поставок к ВВП РФ, в том же соотношении

возьмем прибыль организаций что составит 3.4780 трл. руб. и рассмотрим в рамках экспорта минеральных продуктов (70% от экспорта). Итогом вычислим примерный размер возмещаемого НДС в экспорте минерального сырья, при этом основную расходную часть как правило составляют именно материальные затраты и собственными вложениями можно пренебречь, что составит:

(18,5 * 70%- 3,4780)*18/118= 1,4448 триллиона рублей

Это по экспорту минерально сырья, а в совокупности по экспорту 2.064 триллиона рублей. Скорее всего, погрешность в расчетах очень велика ведь не учитывались не льготы, не собственная добавленная стоимость к цене продукта. Но интересным является тот факт, что по данным Росстата по отгруженным товарам в сфере минерального сырья за 2012 год отгружено на 8,739 триллионов рублей, а при

наших расчетах 12,95 триллионов рублей.

Объем отгруженных товаров собственного производства по отдельным видам экономической деятельности Российской Федерации (млн.руб.)
	2009	2010	2011	2012
Добыча полезных ископаемых	5090973	6226603	8031149	8739003
в том числе:
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых	4537654	5479391	7043239	7721961
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических	553319	747212	987910	1017041

Разница появляется в результате разных методологических подходов в первом случае расчет идет от денежного оборота и поступления обязательных платежей, во втором оценивается реальная отгрузка товаров, работ, услуг. Что позволяет обозначить границы верхнего и нижнего пределов количества возмещения экспортного НДС и предположить размер незаконного возмещения по экспортным операциям с применением фиктивных юридических лиц:

(8,739 - 3,4780)*18/118= 0,82 триллиона рублей

1,4448 – 0,82= 0.6248 триллиона рублей

Тогда размер возмещении НДС при экспорте должен составлять от 1.5 до 0.8 триллионов рублей только в части ресурсов, а все незаконное возмещение НДС при нулевой ставке может доходить до 0.89 триллионов, принимая во внимание что экспорт товаров составляет чуть меньше трети ВВП и тогда все незаконное возмещение может доходить до 3 триллионов рублей, что составляет 5% ВВП РФ.