16.2 Аудит системы управления

Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производ­стве. Организационные структуры хозяйственной деятельности доста­точно четко подразделяются на объекты управления и органы управле­ния. Первые состоят из различных хозяйственных подразделений, в которых и совершается хозяйственная деятельность. Вторые обеспечи­вают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее плани­рование и регулирование, выполняют другие функции управления.

Продуктом управления являются управленческие решения, обес­печивающие достижение целей хозяйственной деятельности. Управ­ление производством должно обеспечивать рациональное соединение предметов труда, средств труда, совместных трудовых функций лю­дей в единый производственно-технологический процесс, поддержи­вать непрерывный кругооборот и оборот капитала; мотивировать совместную деятельность и поведение людей, занимающих разные должности в направлении достижения поставленных целей. Особенно тесно переплетаются организационно-техническая и социально-эко­номическая стороны управления на уровне производственно-хозяй­ственных организаций, что и определяет необходимость анализа организационной структуры управления предприятием.

Целью изучения системы управления предприятий и организаций входе осуществления аудиторской проверки является установление структу­ры аппарата управления для определения ее влияния на процесс сбоpa учетной информации, построение всей системы бухгалтерского уче­та, формирование внутренней управленческой и внешней финансовой отчетности.

Источниками информации для аудита системы управления яв­ляются: учредительные документы (устав, учредительный договор, протоколы собраний учредителей (акционеров), приказы, распоряже­ния, внутренние положения, планы развития, аналитические обзоры, техническая, экономическая, инвестиционная и социальная политики организации (планы технического и экономического развития орга­низации, проекты, сметы и т.п.), Положения о структурных подразде­лениях, должностные инструкции, организационная структура орга­низации (схемы, штаты, дислокации подразделений), бухгалтерская отчетность, материалы внешнего и внутреннего контроля (акты, справ­ки, распоряжения, информационные письма по результатам проверок, проводимых контролирующими органами и службами внутреннего аудита) и другие документы, отражающие финансовую, техническую, экономическую, маркетинговую, инвестиционную, социальную поли­тику предприятия, аналитические обзоры, проводимые службами орга­низации, материалы внешнего и внутреннего контроля (акты по ре­зультатам проверок, проводимых контролирующими органами и службами внутреннего аудита, тесты, анкеты и др.).

Информация о структуре и специфике деятельности аппарата управления организации необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Из раз­говоров со специалистами и руководителями организации необходи­мо понять отраслевую специфику предприятия, изучить специальные ведомственные нормативные акты, расшифровывающие эту специфи­ку. Требуется выделить те моменты деятельности предприятия, кото­рые отличают его от других в этой области. На начальном этапе ауди­та должна быть собрана информация об организационной структуре, системе сбыта, методах расчета переходных материальных запасов и др. Целесообразно ознакомиться и с историей развития предприятия, опи­санием видов его деятельности и учетной политики, существовавшей в предшествующие годы. Полезным оказывается предварительный осмотр производства, беседы с менеджерами и персоналом, не связанным с ведением учета, что позволяет получить представление об усло­виях производства. Следует уточнить степень ответственности и пра­ва руководителей разных уровней, определить круг лиц, имеющих право влиять на политику предприятия, право подписи на отчетах пред­приятия, контрактах, договорах, соглашениях.

В ходе аудита аудитор должен собрать аудиторские доказательства исходя из предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (табл. 16.1).

Таблица 16.1