1.1.2. Електронна звітність платників податків

Метою впровадження інформаційних технологій у державній податковій службі України є розроблення і здійснення заходів щодо вдосконалення механізму справляння податків та підвищення рівня обслуговування платників податків шляхом створення і розвитку інформаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем і мереж служби, забезпечення комплексного захисту інформаційних ресурсів.

Розвиток інформаційних технологій в органах державної податкової служби України здійснюється за багатьма напрямами.

Подання звітності в електронному вигляді — це пріоритетний напрям у розвитку партнерських відносин між органами державної податкової служби та платниками податків, тому ДПС України приділяє велику увагу питанню подання платниками податків податкової звітності в електронному вигляді.

Подання звітності в електронному вигляді є пріоритетним напрямом у розвитку партнерських відносин між органами державної податкової служби та платниками податків.

На виконання норм абзацу третього пп. «з» пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону України від 21 грудня 2000 року № 2181-ІІІ «Про погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та з метою розробки і впровадження альтернативи традиційному паперовому способу подання звітності ДПС України (одним із найперших органів виконавчої влади) запровадила прийняття податкової звітності платників податків в електронному вигляді з накладанням електронного підпису.

Для відпрацювання технології приймання та обробки податкової звітності платників податків в електронному вигляді, а також запровадження практики подання платниками податку на додану вартість до органів державної податкової служби реєстру отриманих та виданих податкових накладних у електронному вигляді ДПС України використовувалось програмне забезпечення «Нотар», яке використовувалося виключно з метою опрацювання та налагодження технологій приймання податкової звітності в електронному вигляді. Такі електронні ключі генерувались та видавались органами ДПС платникам податків безкоштовно.

Відповідно до вимог ст. 5 Закону України від 22 травня 2003 року № 852-IV «Про електронний цифровий підпис» (далі — Закон) органи державної влади, органи місцевого самоврядування, підприємства, установи та організації державної форми власності для засвідчення чинності відкритого ключа використовують лише посилений сертифікат ключа. Стаття 3 цього Закону визначає, що електронний цифровий підпис (далі — ЕЦП) за правовим статусом прирівнюється до власноручного підпису (печатки) у разі, якщо електронний цифровий підпис підтверджено з використанням посиленого сертифіката ключа за допомогою надійних засобів цифрового підпису, тобто засобів електронного цифрового підпису, що мають сертифікат відповідності або позитивний експертний висновок за результатами державної експертизи у сфері криптографічного захисту інформації.

Оскільки програмне забезпечення «Нотар» не відповідало вимогам цього Закону, воно було знято із використання та розповсюдження.

З метою дотримання вимог чинного законодавства у сфері електронного цифрового підпису та криптографічного захисту інформації у впровадженні безпаперових технологій подання податкової звітності та інших документів в електронній формі ДПС України виконано низку необхідних заходів, а саме:

1. розроблено формат електронної звітності на основі специфікації eXtensible Markup Language (XML), затверджений наказом від 03.05.2006 р. № 242 «Про затвердження формату (стандарту) електронного документа звітності платників податків» (зі змінами та доповненнями).

Цей формат використовується розробниками бухгалтерських програм, розробниками безкоштовного програмного забезпечення для платників податків, а також розробниками власних програмних продуктів для сумісності з програмним забезпеченням щодо приймання та обробки податкової звітності, що впроваджено в усіх державних податкових інспекціях;

2. укладено договори з акредитованими центрами сертифікації ключів, які виявили бажання до співпраці. Криптографічні алгоритми даних АЦСК реалізовано відповідно до ГОСТ 28147-89, ГОСТ 34.311-95, ДСТУ 4145-2002 та надано ДПС України з правом інтегрування їх програмного забезпечення або його частин у програмно-технічний комплекс системи прийняття податкової звітності в електронній формі. Для забезпечення роботи програмно-технічного комплексу ДПС України акредитовані центри сертифікації ключів формують сертифікати відкритих ключів посадовим особам ДПС України, регіональним ДПС, державним податковим інспекціям та здійснюють їх обслуговування протягом року;

3. розроблено Інструкцію з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв’язку та Примірний договір про визнання електронних документів, які затверджено наказом ДПА України від 10.04.2008 р. № 233 «Про подання електронної податкової звітності», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 16.04.2008 р. за № 320/15011.

Інструкцією визначено загальні принципи організації інформаційного обміну під час подання платниками податків податкової звітності до органів державної податкової служби України в електронній формі із використанням електронного цифрового підпису та порядок подання податкових документів в електронному вигляді. Дія Інструкції поширюється на ДПС України, її територіальні органи та платників податків, які подають податкові документи в електронному вигляді.

Зокрема, у цьому наказі передбачено, що податкові декларації в електронному вигляді з обов’язковими реквізитами, підписані електронним цифровим підписом посадових осіб платника податків і подані відповідно до Інструкції, є оригіналами звітних документів, мають юридичну силу, повинні зберігатися в терміни як для паперових звітів та можуть використовуватися під час судового або досудового вирішення спорів.

У разі подання податкового документа в електронному вигляді платник податків має право не подавати податкові документи на паперових носіях.

Основні положення цього порядку

Платник податків:

• отримує в будь-якому включеному до системи подання податкових документів в електронному вигляді акредитованому центрі сертифікації ключів посилені сертифікати відкритих ключів посадових осіб юридичної особи, що мають право підпису (керівника, бухгалтера), та печатку юридичної особи. Платник податків — фізична особа — суб’єкт підприємницької діяльності може обмежитись одним ключем ЕЦП;

• укладає договір з відповідним органом ДПС та надає посилені сертифікати відкритих ключів;

• складає звіти будь-яким програмним забезпеченням, яке формує електронний файл у затвердженому органом ДПС форматі.

Державною податковою службою України не визначалось програмне забезпечення для подання податкової звітності в електронному вигляді. Державна податкова служба забезпечує приймання електронних звітів, створених у затвердженому наказом № 242 форматі та підписаних за допомогою надійних засобів електронного цифрового підпису, без огляду на те, за допомогою якого саме програмного продукту було створено такий звіт.

Платники податків самостійно визначаються із вибором програмного забезпечення. Серед платників податків особливо поширено програмне забезпечення таких провідних розробників бухгалтерських програм, як «ABBYY-Україна» (1С), «Парус», «Бест-Звіт» та ін. Використовуються і власні програмні продукти суб’єктів підприємницької діяльності.

ДПС України розроблено та безкоштовно розповсюджується серед платників податків програмне забезпечення з формування та передачі до органів ДПС податкової звітності в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв’язку.

Електронний цифровий підпис накладається програмним забезпеченням того акредитованого центру сертифікації ключів, у якому платники податків отримують ключі.

Таким чином, ДПС України не обмежує платників податків у виборі програмного забезпечення для подання податкової звітності в електронному вигляді.

Податкові документи в електронному вигляді, оформлені відповідним чином, є оригіналами та мають юридичну силу.

У разі подання податкового документа в електронному вигляді, підписаного електронним цифровим підписом, платник податків має право не подавати податкові документи на паперових носіях.

Підтвердженням платнику податків прийняття його податкових документів до бази даних ДПС є отримання першої та другої квитанції в електронному вигляді. Якщо надіслані податкові документи сформовано з помилкою, то платнику податків надсилається друга квитанція про неприйняття податкових документів із зазначенням причин.

З липня 2009 р. у ДПС України було запроваджено централізовану систему електронної податкової звітності платників податків (наказ ДПА України від 06.04.2009 р. № 168). До того часу процес приймання та обробки електронної звітності було реалізовано за схемою «район — область — центр». Ця схема мала низку суттєвих недоліків, а її супроводження та підтримка вимагали значних витрат на придбання та обслуговування серверів, утримання технічних спеціалістів та забезпечення захисту інформації на всіх рівнях.

Якщо ми маємо близько 740 районних державних податкових інспекцій, то це і потужне серверне обладнання на всі інспекції, і технічні спеціалісти на всіх рівнях, а також захист корпоративної мережі кожної інспекції.

Централізована система електронної звітності — це сукупність нормативно-правових та організаційних заходів; програмних, програмно-апаратних та телекомунікаційних засобів, що забезпечують формування, передачу, контроль проходження даних та їх обробку, зберігання електронних звітів та квитанцій суб’єктів інформаційних відносин.

Електронні звіти, що надсилаються платниками податків надходять до єдиного центру обробки електронних звітів на єдину адресу — портал ДПС України, де звіти проходять певні етапи контролю: на чинність ЕЦП та правильність його накладання, відповідність формату електронного документа, на заповнення обов’язкових реквізитів, на актуальність форм звітних документів та інші.

За результатами такого контролю звіти приймаються та розсилаються захищеними внутрішніми каналами зв’язку до відповідних районних податкових інспекцій або якщо надіслані податкові документи сформовано з помилкою, то платнику податків надсилається квитанція в електронному вигляді про неприйняття податкових документів із зазначенням причин.

Така організація передачі електронних звітів значно підвищує швидкість інформаційного обміну з платниками податків (середній час на подання звіту та отримання квитанції скорочується до 30 хв), передбачає двосторонній обмін інформацією та ведення електронного діалогу, а також забезпечує надійний захист інформації платника податків згідно із вимогами чинного законодавства.

Наявність комп’ютерної техніки у платників податків, розвинений ринок телекомунікаційних мереж, наявність Інтернету, розгалужена мережа провайдерів, цінова політика на ринку електронних технологій у сукупності із зазначеними заходами ДПС України створили в країні всі передумови для запровадження обов’язкового подання звітності в електронному вигляді окремими категоріями платників податків, що знайшло своє втілення у Податковому кодексі України.

Відповідно до норм цього Кодексу платники податків, що належать до великих та середній підприємств, подають податкову звітність до органів ДПС в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Інші платники податків мають право подавати податкову звітність в електронній формі за власним бажанням.

Крім того, до введення в дію норми п. 49.17 ст. 49 Податкового кодексу щодо впровадження автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронної звітності», діє положення п. 9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» щодо подання електронних документів органам ДПС України відповідно до Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв’язку, затвердженої наказом ДПА України № 233.

Подання податкової звітності в електронному вигляді має багато переваг як для податкової служби, так і для платника податків, зокрема платники податків отримують:

• економію робочого часу та коштів на придбання бланків;

• гарантоване оперативне відстеження змін до форм звітності і не лише податкової;

• арифметичний контроль за показниками декларації;

• безпаперова технологія подання звітності;

• уникнення витрат часу на подання звітності.

Головним стримуючим фактором для переходу на електронний спосіб звітування для платників податків були платні послуги акредитованих центрів сертифікації ключів при отриманні електронного цифрового підпису. Усуненням цього фактору стало створення власного акредитованого центру сертифікації ключів ДПС України, що дозволило безкоштовно видавати платникам податків ключі електронного цифрового підпису. На сьогодні ДПС України працює над тим, щоб наші ключі були універсальними і платники податків могли користуватися ними при поданні звітності до відділень Пенсійного фонду та органів статистики.

За підсумками вересня 2012 р. кількість платників ПДВ, що подали податкову звітність в електронному вигляді, становила 98% загальної кількості платників ПДВ, що звітувались.

Слід зазначити, що відповідно до пунктів 201.10 та 201.15 Податкового кодексу проведено поетапне запровадження Єдиного реєстру податкових накладних, а саме: реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають податкові накладні:

• з 1 січня 2011 р. — якщо сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить понад 1 мільйон гривень;

• з 1 квітня 2011 р. — якщо сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить понад 500 тис.  гривень;

• з 1 липня 2011 р. — якщо сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить понад 100 тис.  гривень;

• з 1 січня 2012 р. — якщо сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить понад 10 тис.  гривень податкові накладні на поставки підакцизних або імпортованих товарів незалежно від суми ПДВ.

Податкові накладні із сумою ПДВ менше ніж 10 тис.  гривень в ЄРПН не реєструються.

Відповідно до абзацу дев’ятого п. 201.10 ст. 201 цього Кодексу відсутність факту реєстрації платником податку — продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов’язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період.

У свою чергу, наявність в ЄРПН контрагентів платника ПДВ — продавця із заявленою до податкового кредиту сумою ПДВ дає змогу усунути розбіжності для отримання автоматичного відшкодування ПДВ.

Станом на 01.10.2012 р. у Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровано понад 42,6 млн.  податкових накладних від 123 тис.  платників ПДВ.

Запровадження податкової звітності в електронному вигляді дозволило Україні зробити значний крок до інтеграції в інформаційне суспільство.

• Цікаво знати!

Короткий історичний екскурс до досвіду інших країн. На сьогодні такі країни, як США, Канада, Швеція, Бельгія, Люксембург, Росія, перейшли на безпаперову технологію подання бухгалтерської та податкової звітності через мережу Інтернет.

Заслуговує на увагу досить незвична, як для східноєвропейських країн, практика своєрідної «опіки» платника. Так, місцеві податкові відділи за місяць до настання терміну подання декларації зобов’язані надіслати підприємству нагадування про його зобов’язання. При цьому за допомогою комп’ютера здійснюється досить суворий контроль за своєчасністю таких нагадувань.

Податкові декларації подаються переважно у електронному вигляді і надсилаються електронною поштою. При цьому вони скріплюються електронною печаткою, яку згідно із заявою підприємства видає регіональне податкове управління. Печатку встановлює особисто податковий службовець лише на один комп’ютер підприємства. Директор чи головний бухгалтер підприємства отримує сертифікат на здійснення роботи з електронною печаткою. З метою забезпечення якісного відстеження угод платників податків на території ЄС податкові органи використовують також єдину базу даних ЄС — У1Е5.

Уперше подання податкової звітності каналами електронної комунікації пройшло апробацію у 1986 р. у США. Експеримент, у якому брали участь три міста, виявився настільки успішним, що в наступному році до нього включилися ще чотири міста. У 1988 р. у програмі брали участь уже 14 штатів, у 1998 р. конгрес США поставив завдання — до 2007 р. 80% усіх звітів повинні подаватися в електронному вигляді. Рішення було закріплено законодавчо у 2006 р. постановами уряду, які забороняли подавати деякі звіти іншим способом, ніж електронний.