2.4. Учет расчетов по заработной плате и начислений на социальное страхование

Для выполнения своих функций и задач некоммерческие организации принимают на работу штатных сотрудников, работников по совместительству и используют труд добровольцев. Трудовые отношения некоммерческих организаций регулируются ТК РФ.

Также некоммерческие организации могут привлекать граждан для выполнения отдельных программ и мероприятий, заключая с ними договоры гражданско-правового характера (возмездного оказания услуг, подряда, поручения). Такие отношения регулируются ГК РФ.

Некоммерческая организация самостоятельно устанавливает формы, системы, размеры и условия оплаты труда в соответствии с ТК РФ. Взаимоотношения между некоммерческой организацией и наемными работниками регулируются трудовым договором. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда.

В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда. Наиболее распространенной является простая повременная система, учитывающая только количество отработанного времени. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником, по следующим формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты":

1) унифицированная форма N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";

2) унифицированная форма N Т-13 "Табель учета рабочего времени". Расчеты с персоналом осуществляются, в основном, по трем направлениям:

1) расчеты, связанные с начислением и выплатой сумм оплаты труда;

2) расчеты с подотчетными лицами;

3) расчеты по прочим операциям - по возмещению материального ущерба, по займам, предоставленным организацией своим работникам.

Некоммерческая организация должна вести учет начислений заработной платы раздельно по двум направлениям:

1) труд, связанный с основной деятельностью некоммерческой организации, оплачиваемый за счет целевого финансирования;

2) труд, связанный с ведением предпринимательской деятельности, оплачиваемый за счет поступления ее доходов.

Порядок отражения операций бухгалтерского учета должен быть установлен Приказом об учетной политике организации на текущий год. Особенности финансирования труда работников должны фиксироваться во внутренних документах организации и в штатном расписании.

Заработная плата в некоммерческих организациях, не связанная с предпринимательской деятельностью, отражается следующим образом:

1) Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата;

2) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц с дохода работника;

3) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 50 "Касса" - выплачена заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ);

4) Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на заработную плату начислен Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;

5) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - Кредит счета 51 "Расчетные счета" - Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ перечислены в бюджет;

6) Дебет счета 86 "Целевое финансирование" - Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - списаны расходы на заработную плату за счет целевого финансирования.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Заработная плата в некоммерческих организациях, связанная с предпринимательской деятельностью отражается на счетах учета затрат на производство следующим образом:

1) Дебет счета 20 "Основное производство" - Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата;

2) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц с дохода работника;

3) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 50 "Касса" - выплачена заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ);

4) Дебет счета 20 "Основное производство" - Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на заработную плату начислен Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;

5) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - Кредит счета 51 "расчетные счета" - Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ перечислены в бюджет;

6) Дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж") - Кредит счета 20 "Основное производство" - списаны затраты на заработную плату в себестоимость продукции;

7) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" - Кредит счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж") - формирование финансового результата от предпринимательской деятельности.

В зависимости от специфики деятельности наряду со счетом 20 "Основное производство" могут использоваться счет 25 "Общепроизводственные расходы" и счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Вместо счета 90 "Продажи" может использоваться счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При выплате физическим лицам денежных средств по договорам гражданско-правового характера вместо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" используются счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом некоммерческая организация выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и страхователем в обязательном пенсионном, медицинском и социальном страховании, кроме случая, когда физическое лицо является индивидуальным предпринимателем.

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовым договором. С учетом этих требований заработная плата состоит из двух частей:

1) аванс - часть заработной платы, которая выплачивается до истечения месяца без учета конечного результата труда за месяц, составляющая 40% оклада;

2) окончательный расчет - оставшаяся часть заработной платы, которая с учетом аванса выплачивается работнику по результатам работы за месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.

При выплате аванса никакие налоги и взносы не выплачиваются, поскольку для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода является последний день месяца работы.

При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику за месяц, уплачиваются НДФЛ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в следующие сроки:

1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета работодателя за истекший месяц;

3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после выплаты заработной платы за истекший месяц.

Единый социальный налог выплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.

При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику за месяц, уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в следующие сроки:

1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата;

2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета работодателя за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата;

3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.

Некоммерческая организация по каждому работнику и в целом по организации должна вести индивидуальные и сводные карточки учета выплат работникам сумм начисленного Единого социального налога и страховых взносов в ПФ. Их форма и порядок заполнения утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" некоммерческие организации, как и другие работодатели, являются страхователями в таком виде социального страхования и подлежат обязательной регистрации в этом качестве в органах Фонда социального страхования РФ, являющегося страховщиком от имени государства. Наемные работники некоммерческой организации и физические лица, привлекаемые для выполнения работ по гражданско-правовым договорам, являются застрахованными лицами.

В соответствии с законодательством страхователь несет следующие обязанности:

1) своевременно представлять в исполнительные органы страховщика документы, необходимые для регистрации в качестве страхователя;

2) в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы;

3) исполнять решения страховщика о страховых выплатах;

4) обеспечивать меры по предотвращению наступления страховых случаев, нести в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за необеспечение безопасных условий труда;

5) расследовать страховые случаи в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

6) в течение суток со дня наступления страхового случая сообщать о нем страховщику;

7) собирать и представлять за свой счет страховщику в установленные страховщиком сроки документы (их заверенные копии), являющиеся основанием для начисления и уплаты страховых взносов, назначения обеспечения по страхованию, и иные сведения, необходимые для осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) направлять застрахованного в учреждение медико-социальной экспертизы на освидетельствование (переосвидетельствование) в установленные учреждением медико-социальной экспертизы сроки;

9) представлять в учреждения медико-социальной экспертизы заключения органа государственной экспертизы условий труда о характере и об условиях труда застрахованных, которые предшествовали наступлению страхового случая;

10) предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причинам, связанным с наступлением страхового случая, оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно;

11) обучать застрахованных безопасным методам и приемам работы без отрыва от производства за счет средств страхователя;

12) направлять на обучение по охране труда отдельные категории застрахованных в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

13) своевременно сообщать страховщику о своей реорганизации или ликвидации;

14) исполнять решения государственной инспекции труда по вопросам предотвращения наступления страховых случаев и их расследования;

15) предоставлять застрахованному заверенные копии документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию;

16) разъяснять застрахованным их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

17) вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию, и представлять страховщику отчетность по установленной страховщиком форме;

18) сообщать страховщику обо всех известных обстоятельствах, имеющих значение при определении страховщиком в установленном порядке надбавок и скидок к страховому тарифу.

Некоммерческие организации как страхователи обязаны уплачивать за своих работников в бюджет Фонда социального страхования РФ обязательные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренные ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 г. "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Тариф страховых взносов зависит от класса профессионального риска, устанавливаемого ежегодно специальным федеральным законом. В 2006 г. действует Федеральный закон от 22.12.2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г.".

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

Класс профессионального риска утверждается для некоммерческих организаций органом ФСС России при постановке на учет в качестве страхователя, о чем выдается специальное уведомление с указанием размера тарифа. Как правило, для некоммерческих организаций устанавливается самый маленький тариф - 0,2%, соответствующий I классу профессионального риска.

При начислении и уплате страховых взносов в бюджет ФСС России делаются следующие проводки.

Таблица 2.8 Необходимые проводки при начислении и уплате страховых взносов в бюджет ФСС России

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислены взносы	20 "Основное производство" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 расчеты по социальному страхованию
Уплачены взносы	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 расчеты по социальному страхованию	51 "Расчетные счета"
Списаны взносы на финансовый результат или за счет целевого финансирования	90 "Продажи" 91 "Прочие доходы и расходы" 86 "Целевое финансирование"	20 "Основное производство" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"

Некоммерческие организации как работодатели являются агентами государства в лице ФСС России, при выплате своим работникам таких видов государственного социального страхового обеспечения как

1) пособие по временной нетрудоспособности (оплата больничного листа);

2) пособие по беременности и родам;

3) ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

4) единовременное пособие при рождении ребенка;

5) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

6) социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;

7) оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

8) оплата путевок на оздоровление детей работников.

Порядок выплаты через кассу работодателя данных пособий установлен Постановлением Фонда социального страхования РФ от 9.03.2004 г. N 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования".

Выплата пособий по обязательному социальному страхованию производится страхователем-работодателем в порядке и на условиях, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования, на основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия.

Расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляются страхователями-работодателями в пределах ассигнований, утвержденных им отделением (филиалом отделения) Фонда на календарный год в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год. По мере выдачи путевок страхователи относят их стоимость (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год) на расходы по обязательному социальному страхованию.

Расходы по обязательному социальному страхованию осуществляются страхователями-работодателями через их бухгалтерии. Ответственность за правильность расходования средств обязательного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера (п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994, N 101, Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 21.02.1994, N 8, ст. 599).

Страхователь-работодатель обеспечивает хранение документов, являющихся основанием для назначения пособий по обязательному социальному страхованию и подтверждающих произведенные им расходы на цели обязательного социального страхования. Одним из основных документов является листок нетрудоспособности (больничный лист).

Страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога, осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд.

В случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд, а также страхователям, имеющим налоговые льготы по уплате единого социального налога в соответствии с п. 1 ст. 239 ч. 2 НК РФ, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением (филиалом отделения) Фонда в порядке, установленном п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования.

Выплата пособий по социальному страхованию через бухгалтерию работодателя приведена в таблице 2.9.

Некоммерческие организации обязаны предоставлять в отделения Фонда социального страхования по месту регистрации и постановки на учет в качестве страхователей отчетность в виде формы N 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации". Данный отчет предоставляется ежеквартально, нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Некоммерческие организации как работодатели должны уплачивать за своих работников обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное государственное пенсионное страхование граждан, которые предусмотрены и регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Базой для начисления взносов является налоговая база по Единому социальному налогу.

Таблица 2.9 Выплаты пособий по социальному страхованию через бухгалтерию

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислены пособия по социальному страхованию	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 расчеты по социальному страхованию	Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
На сумму пособий уменьшен Единый социальный налог	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 расчеты по социальному страхованию	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 расчеты по социальному страхованию
Выплата пособий работникам	Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	50 "Касса"
Получение средств из ФСС для выплаты пособий	51 "Расчетные счета"	86 "Целевое финансирование"
Списание пособий в производство	20 "Основное производство" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 расчеты по социальному страхованию
Списан ЕСН на финансовый результат или пособия за счет целевого финансирования	90 "Продажи" 91 "Прочие доходы и расходы" 86 "Целевое финансирование"	20 "Основное производство" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"

В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 г. N 70-ФЗ "О внесении изменений в гл. 24 ч. 2 НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" с 01.01.2005 г. для выступающих в качестве работодателей-страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств установлена следующая шкала тарифов обязательных взносов на обязательное пенсионное страхование, которая будет действовать с 01.01.2008 г. приведена в табл. 2.10.

Таблица 2.10