Шкала тарифов обязательных взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2008 г.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280 000 рублей	14,0%	8,0%	6,0%
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	39 200 рублей + 5,5% с суммы превышающей 280 000 рублей	22 400 рублей + 3,1% с суммы превышающей 280 000 рублей	16 800 рублей + 2,4% с суммы превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

В переходный период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г. взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются по шкале приведенной в табл. 2.11.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ некоммерческая организация как страхователь отражает в расчете, представляемом ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

По итогам года страхователи представляют декларацию по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Таблица 2.11 Шкала тарифов обязательных взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280 000 рублей	14,0%	10,0%	4,0%
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	39 200 рублей + 5,5% с суммы превышающей 280 000 рублей	28 000 рублей + 3,9% с суммы превышающей 280 000 рублей	11 200 рублей + 1,6% с суммы превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	40 480 руб.	16 320 руб.

Некоммерческие организации как страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования. Данные сведения необходимы Пенсионному фонду РФ для ведения индивидуального (персонифицированного) счета работников, на основе информации которого будет рассчитываться и выплачиваться трудовая пенсия. В соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" страхователь представляет один раз в год, но не позднее 1 марта о каждом работающем у него застрахованном лице сведения, в которых указывает:

1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

2) фамилию, имя и отчество;

3) дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

4) дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

5) периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

6) сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;

7) сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

8) другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;

9) суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

10) периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Дополнительно к данным сведениям страхователь один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представляет сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лицах.

При начислении и уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ делаются бухгалтерские проводки, приведенные в табл. 2.12.

Особое правовое поле существует в сфере использования труда добровольцев. Наиболее полно данные отношения урегулированы для таких некоммерческих организаций как благотворительные организации.

Согласно действующему российскому законодательству благотворительные организации имеют право привлекать к благотворительной деятельности добровольцев. В соответствии с Законом N 135-ФЗ труд добровольцев является одним из источников формирования имущества благотворительной организации и может рассматриваться как вид дохода или материальная выгода.

Таблица 2.12 Начисление и уплата страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислены взносы	20 "Основное производство" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 расчеты по пенсионному страхованию
Уплачены взносы	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 расчеты по пенсионному страхованию	51 "Расчетные счета"
Списаны взносы на финансовый результат или за счет целевого финансирования	90 "Продажи" 91 "Прочие доходы и расходы" 86 "Целевое финансирование"	20 "Основное производство" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"

Добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации.

На основании приведенного определения можно выделить несколько признаков, присущих такой правовой категории, как добровольцы. Во-первых, добровольцами являются граждане. Причем статус добровольца могут иметь как российские, так и иностранные граждане.

Во-вторых, добровольцы осуществляют благотворительную деятельность. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Цели благотворительной деятельности перечислены в ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Если деятельность гражданина направлена на достижение иных целей, то он не может считаться добровольцем.

В-третьих, труд добровольцев носит безвозмездный характер. Другими словами, доброволец не вправе требовать какого-либо вознаграждения за свой труд, он лишь может претендовать на возмещение понесенных расходов. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие).

В-четвертых, доброволец действует в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Например, п. 3 ст. 10 Закона N 135-ФЗ установлено, что члены высшего органа управления благотворительной организацией выполняют свои обязанности в этом органе в качестве добровольцев.

На настоящий момент сложилась практика заключения с добровольцами специального договора о добровольческом труде, или договора о труде добровольца. В этом договоре, как правило, указываются:

1) наименование и реквизиты благополучателя (благотворительной организации) и ФИО, паспортные данные добровольца;

2) условие о безвозмездности труда добровольца, ссылка на Закон N 135-ФЗ;

3) определение основных выполняемых добровольцем операций (вида деятельности);

4) указание на конкретную благотворительную программу, в реализации которой принимает участие доброволец;

5) права и обязанности сторон;

6) срок действия договора;

7) условие конфиденциальности;

8) порядок возмещения расходов добровольца.

Как правило, группа добровольцев, реализуя определенную благотворительную программу, находится в подчинении, например, у руководителя проекта (программы). Это условие также может присутствовать в договоре. Кроме того, в нем часто оговаривается обязанность добровольца осуществлять свою деятельность в соответствии с внутренним распорядком благотворительной организации. Также организация обязуется предоставлять добровольцу технические средства и обеспечивать безопасные условия труда. Договор о добровольческом труде обычно содержит условие о регулировании материальных споров между добровольцем и благотворительной организацией, которые могут возникнуть по поводу использования добровольцем в процессе своего безвозмездного труда материальных ценностей, вверенных ему благотворительной организацией.

Необходимо отметить, что доброволец не может воспользоваться теми гарантиями, которые действующее законодательство предусматривает для работников, с которыми заключено трудовое соглашение, например правом на обязательное социальное страхование или правом на ежегодный оплачиваемый отпуск Кроме того, благотворительная организация не делает записей в трудовой книжке добровольца, и период работы в качестве добровольца не засчитывается в трудовой стаж.

Работодатель согласно действующему законодательству обязан исчислять и уплачивать единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поскольку благотворительная организация не осуществляет выплат в пользу добровольцев, указанная обязанность по отношению к добровольцам у нее отсутствует.

Отдельно стоит вопрос о компенсациях расходов добровольцев, осуществляемых в интересах организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие) (ст. 5 Закона N 135-ФЗ).

Поскольку доброволец осуществляет благотворительную деятельность в интересах благотворительной организации, все расходы на компенсацию его затрат связаны с ведением благотворительной организацией уставной деятельности. Они, как правило, осуществляются за счет целевых средств (целевого финансирования или целевых поступлений).

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Благотворительные организации должны подтверждать целевое использование израсходованных средств. Таким образом, необходимо, чтобы статьи планируемых расходов, связанных с компенсацией затрат добровольцам, были включены в сметы благотворительных программ или в бюджеты грантов. При этом целевое расходование средств должно быть подтверждено документами.

В сметах и отчетах, как правило, не содержится статьи расходов под названием "Компенсация расходов добровольцам". Обычно такие выплаты разбиваются на отдельные виды и уже под другими названиями заносятся в отчеты. Так, в ст. 5 Закона N 135-ФЗ названы командировочные расходы, затраты на транспорт и другие. Таким образом, буквальное прочтение нормы закона позволяет говорить о том, что перечень расходов, компенсируемых добровольцам, открыт. Главное, чтобы такие расходы были связаны с деятельностью добровольцев в благотворительной организации и подтверждались документами.

В бухгалтерском учете расчеты с добровольцами целесообразно отражать с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв субсчет "Расчеты с добровольцами". При выдаче наличных денежных средств в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса". Использование средств целевого финансирования отражается бухгалтерской записью: Дебет 26 Кредит 76, Дебет 86 Кредит 26.

Допускается выдача добровольцам денежных средств авансом. Порядок выдачи наличных денежных средств на расходы, связанные со служебными командировками, регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, который утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N 40. Из смысла п. 11 Порядка следует, что наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. И указанные лица должны представить отчет об израсходованных суммах не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки. То есть данной нормой круг лиц, которым можно выдавать наличные денежные средства в связи с направлением их в командировки, не ограничен.

Расходы любой некоммерческой организации, в том числе и благотворительной, связанные с командировками, в составе административных расходов обычно включаются в смету расходов благотворительной организации или предусмотрены условиями гранта по статье "Командировочные расходы". В Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6) также содержится строка 323 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки".

В отличие от командировок, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, по командировкам, предпринимаемым в связи с ведением уставной деятельности, реализацией благотворительных программ, принимаются к учету все расходы независимо от норм, установленных законодательством. Это касается и суточных, и расходов по проживанию, проезду. Никаких вопросов относительно порядка оформления и налогообложения не возникает, если в командировку направляется работник, с которым заключен трудовой контракт. Рассмотрим вопрос включения оплаты добровольцу командировочных расходов, связанных с его деятельностью в благотворительной организации, в доход физического лица, подлежащий налогообложению.

По нашему мнению, в настоящее время оплата добровольцу расходов, связанных с его деятельностью в благотворительной организации, не включается в совокупный доход, подлежащий обложению НДФЛ. Основание: п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Эта норма применима, если все расходы подтверждены документально.

Таким образом, в первую очередь командировку необходимо оформить, используя унифицированные формы первичных учетных документов. Руководитель благотворительной организации должен издать приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"), сформулировав цель командировки, из которой должно следовать, что доброволец направляется для выполнения задания, связанного с конкретной благотворительной программой. Название этой программы желательно указать и в договоре о добровольческом труде. Такой договор и составленные в соответствии с ним документы помогут отчитаться в целевом расходовании средств. Также необходимо оформить командировочное удостоверение (форма N Т-10) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а). По возвращении из командировки доброволец должен представить документы, подтверждающие сумму его расходов по проезду, найму жилого помещения.

Вопрос о включении суточных в облагаемый налогом доход добровольцев является спорным. Существует мнение, что, поскольку отношения благотворительной организации с добровольцем относятся к гражданско-правовым, говорить о суточных как о компенсируемых расходах неправомерно, и если они выплачиваются, то полностью должны включаться в облагаемый налогом доход физических лиц.

С другой стороны, мы пришли к выводу, что нормы налогового законодательства, регулирующего порядок налогообложения компенсации командировочных расходов, правомерно распространять и на добровольцев, поэтому рассмотрим, как официальные органы разрешают вопрос относительно обложения НДФЛ сверхнормативных суточных, выплачиваемых работникам. Суточные в пределах норм не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

ВАС РФ в своем решении от 26.01.2005 N 16141/04 "О признании недействующим Письма МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" признал, что суточные, выплаченные в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не признаются объектом обложения НДФЛ, так как они являются компенсационными выплатами. Нормы суточных, установленные для целей налогообложения прибыли, в данном случае неприменимы. Таким образом, организация вправе установить размер выплаты суточных и не удерживать с этих сумм НДФЛ.

Но, несмотря на решение Высшего Арбитражного Суда, Минфин не изменил своей позиции (Письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59 "О налоге на доходы физических лиц со сверхнормативных суточных", от 21.03.2005 N 03-05-01-04/62). По мнению Минфина РФ ТК РФ дает право работодателю устанавливать нормы выплат суточных только для определения размеров возмещения расходов работникам, но не для целей исчисления НДФЛ. Аналогична позиция Минфина и в отношении исчисления ЕСН.

Обобщая практику, ст. 5 Федерального закона N 135-ФЗ можно трактовать следующим образом и в случае спора отстаивать свою позицию в суде. Закон дает право добровольцам на возмещение расходов, следовательно, такие расходы должны быть документально подтверждены. Очевидно, что суммы суточных не удовлетворяют таким требованиям. Таким образом, благотворительная организация может столкнуться с неблагоприятными налоговыми последствиями, если не начисляет и не удерживает НДФЛ с сумм суточных. Поэтому размер расходов добровольца, связанных с направлением его в командировку, необходимо оговорить заранее, так как если он не уложится в размеры, определенные сметой, в оплате командировочных расходов ему может быть отказано. Целесообразно утвердить приказом размер, сроки и порядок оплаты расходов добровольцев.

Такая же спорная ситуация существует в отношении исчисления и уплаты Единого социального налога. В силу нормы, закрепленной в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, аналогичной п. 3 ст. 217 НК РФ, данные выплаты не подлежат налогообложению. Но если исходить из того, что договор о добровольческом труде по своему характеру является гражданско-правовым, возникает вопрос о начислении ЕСН на сумму возмещения добровольцам расходов по проезду и проживанию.

Подобную ситуацию разрешил Высший Арбитражный Суд. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.08.2005 N 1443/05 указал, что если в договоре возмездного оказания услуг возмещение расходов, связанных с их выполнением (оплата проезда, проживания, питания), не включено в вознаграждение, то расходы, понесенные физическими лицами в связи с исполнением договоров, не являются вознаграждением, а носят компенсационный характер. Поэтому они не признаются объектом обложения ЕСН.

Воспользоваться п. 3 ст. 238 НК РФ для освобождения от ЕСН нельзя, поскольку НКО, не ведущие предпринимательской деятельности, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 18.05.2005 N 03-03-01-04/4-57). В случае выплаты суточных добровольцам рекомендуем осторожным налогоплательщикам начислять на такие суммы ЕСН.

У благотворительных организаций возникают ситуации, когда доброволец использует свой личный автомобиль для поездок, связанных с его благотворительной деятельностью, или ведет телефонные переговоры по своему мобильному телефону в интересах благотворительной организации. Такие расходы могут быть возмещены добровольцам, так как затраты на транспорт обозначены в ст. 5 Федерального закона N 135-ФЗ, при этом перечень возмещаемых расходов открыт. Они должны быть предусмотрены сметой благотворительной программы или бюджетом гранта. Важнейшим моментом является подтверждение того, что доброволец понес их в связи с его деятельностью в благотворительной организации.

Действующая правовая база предлагает порядок документального подтверждения подобных расходов, произведенных в отношении работников, для целей налогообложения прибыли. Благотворительные организации могут им воспользоваться.

Рассмотрим порядок документального оформления возмещения расходов, связанных с использованием личного автомобиля добровольца. Статьей 188 ТК РФ установлено, что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Следовательно, размер возмещения расходов можно определять в договоре о добровольческом труде или в дополнительном соглашении к нему. Выплачивать компенсацию благотворительная организация может лишь в том случае, если использование личного автомобиля связано с осуществлением деятельности, которая должна быть оговорена в договоре о добровольческом труде. Выплата производится на основании приказа руководителя благотворительной организации. В бухгалтерии организации должна находиться копия технического паспорта автомобиля, которая подтвердит, что доброволец является собственником автомобиля. Также Минфин требует, чтобы работники вели учет служебных поездок в путевых листах (Письмо Минфина России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@ "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта"). Следовательно, и добровольцы должны вести такой учет.

Что касается удержания НДФЛ и исчисления ЕСН, ситуация обстоит также, как и с суточными. Нормы компенсаций для целей налогообложения прибыли утверждены Постановлением Правительства РФ N 92 от 08.02.2002. Имеется положительная судебная практика, согласно которой применять для целей исчисления НДФЛ нормы, установленные для целей исчисления налога на прибыль организаций, неправомерно (Постановление ФАС УО от 26.01.2004 N Ф09-5007/03-АК). Таким образом, благотворительная организация должна принять решение об исчислении и удержании НДФЛ с сумм компенсаций или быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Отметим, что актуальным вопрос выплаты компенсаций по затратам на транспорт является для членов высшего органа управления благотворительной организацией, которые выполняют свои обязанности в качестве добровольцев.

Что касается компенсации добровольцам стоимости переговоров по мобильным телефонам, нормы возмещения расходов работникам для целей налогообложения прибыли законодательно не установлены. В связи с этим контролирующие органы предъявляют более жесткие требования к документальному оформлению таких расходов. Так, в Письмах Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275, УФНС по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8153 указано, что документами, подтверждающими затраты, могут быть:

1) договор с оператором на оказание услуг связи;

2) детализированные счета (форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру (Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418));

3) приказ об утверждении перечня сотрудников с указанием причин, по которым их личные мобильные телефоны будут использоваться в производственных целях.

Кроме того, из должностных обязанностей работника должна следовать необходимость использования мобильного телефона. Применительно к добровольцам такие обязанности, вызывающие необходимость использования телефона в связи с осуществлением деятельности в интересах благотворительной организации, могут быть обозначены в договоре о добровольческом труде.

Если речь идет о компенсации работнику, то Минфин РФ полагает, что налогами (НДФЛ, ЕСН) не облагается выплата в размере, установленном соглашением сторон. Такой вывод правомерен и в отношении компенсации расходов добровольцам.

Необходимо также отметить, что труд добровольцев является одним из видов дохода благотворительной организации. В некоторых случаях фонды, выделяющие средства на благотворительные программы, предпочитают финансировать лишь часть расходов по программе. Остальная часть должна быть покрыта за счет иных источников (так называемого софинансирования). В таком случае может предусматриваться труд добровольцев. В бюджете нужно указать его стоимостный эквивалент. Для этого используется средний уровень оплаты труда тех категорий работников, которые выполняют те же функции, что и занятые в благотворительной организации добровольцы. Этот размер необходимо увеличить на налоги, начисляемые на заработную плату.