Расчет вклада центров ответственности
Деятельность предприятия N характеризуется следующими данными:
Счет прибылей и убытков (тыс. грн.) |
|
Закупки заготовок 2640 Закупки комплектующих изделий 100 Расходы на персонал 1330 Аренда 490 Энергия 76 Комиссионные 35 Реклама 83 Финансовые расходы 200 Амортизация 200 |
Выручка от продажи 5000
Убыток 154 |
ИТОГО 5154 |
ИТОГО 5154 |
Отдел закупок приобрел 230000 заготовок для цеха металлообработки и 10000 заготовок для сборочного цеха по цене 11 грн. за единицу. При этом реальная цена одной заготовки на рынке 12 грн. Приобретая большое количество заготовок, отдел закупок добился скидки в 1 грн. В результате доход составил 240 тыс. грн.:
(230000+10000) * (12-11).
Общие расходы (тыс. грн.):
Расходы на персонал офиса - 480, из них:
генеральная дирекция - 200
администрация - 160
отдел закупок - 120
Расходы по финансовым операциям (% за долгосрочный кредит) - 200
Аренда:
офиса - 400
цеха металлообработки - 50
сборочного цеха - 40
Реклама:
цеха металлообработки - 33
сборочного цеха - 50
Амортизация:
цеха металлообработки - 150
с
борочного
цеха – 50
ВСЕГО общих расходов - 1453
Бухгалтер решил отнести эти расходы на два главных сектора пропорционально их расходам на персонал, которые составили:
цех металлообработки - 250000 грн.
сборочный цех - 600000 грн.
ИТОГО 850000 грн.
Распределение общих расходов:
на цех металлообработки: 250000 * 1453000 : 850000 = 427353 грн.
на сборочный цех: 600000 * 1453000 : 850000 = 1025647 грн.
1453000 грн.
РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ ЦЕХА МЕТАЛЛООБРАБОТКИ
1. Продажа на сторону (5000 комплектующих изделий по 200 грн.) |
1000000 |
2. Продажа внутри предприятия (15000 комплектующих изделий по производственной себестоимости – 141,7 грн.*) |
2125500 |
3. Итого продаж (п.1 + п.2) |
3125500 |
4. Закупка заготовок (230000 штук по 11 грн.) |
2530000 |
5. Расходы на персонал |
250000 |
6. Энергия |
54000 |
7. Итого производственные затраты (п.4 + п.5 + п.6) |
2834000 |
* Производственная себестоимость одного комплектующего изделия = 2834000 : (5000 + 15000) = 141,7 грн. |
|
8. Комиссионные коммивояжерам |
5000 |
9. Распределенные общие расходы |
427353 |
10. ВСЕГО затрат (п.7 + п.8 + п.9) |
3266353 |
11. Финансовый результат (п.3 - п.10) |
-140853 |
РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ СБОРОЧНОГО ЦЕХА
1. Продажа на сторону (4000 готовых изделий по 1000 грн.) |
4000000 |
2. Закупка комплектующих изделий на стороне (500 штук по 200 грн.) |
100000 |
3. Закупка комплектующих изделий у цеха металлообработки |
2125500 |
4. Закупка заготовок (10000 штук по 11 грн.) |
110000 |
5. Расходы на персонал |
600000 |
6. Энергия |
22000 |
7. Комиссионные коммивояжерам |
30000 |
8. Распределенные общие расходы |
1025647 |
9. ВСЕГО затрат (п.2 + п.3 + п.4 + п.5 + п.6 + п.7 + п.8) |
4013147 |
10. Финансовый результат (п.1 - п.9) |
-13147 |
ОБЩИЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ |
-154000 |
Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия рассчитывался исходя из следующих концепций:
1) Цехи металлообработки и сборки признаны центрами прибыли;
2) Офисы фирмы являются центрами затрат. И поскольку эти затраты нужно покрыть, они отнесены к двум центрам прибыли.
В результате и цех металлообработки, и сборочный цех сработали убыточно. Причем, цех металлообработки нанес наиболее ощутимые потери предприятию (-140853 грн.).
Однако анализ результатов деятельности центров ответственности, исходя из их вклада, совершенно иначе освещает ситуацию, возникшую на предприятии.
РАСЧЕТ ВКЛАДА ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
(тыс. грн.)
№ |
Показатели |
Цех металлообработки |
Сборочный цех |
Итого |
1 |
Продажа на рынок |
1000 |
4000 |
5000 |
2 |
Продажа внутренняя по трансфертной цене (15000 * 199) Трансфертная цена (передаточная цена для выявления вклада центров ответственности) = 200 грн. за единицу за минусом комиссионного вознаграждения на одно комплектующее изделие = 200 грн. за единицу – 5000 грн. : 5000 изделий = 199 грн. за единицу |
2985 |
- |
2985 |
3 |
Итого продаж (п.1 + п.2) |
3985 |
4000 |
7985 |
4 |
Покупка заготовок по реальной цене (12 грн. за единицу) |
2760 |
120 |
2880 |
5 |
Покупка комплектующих изделий: - внутренняя - внешняя |
- - |
2985 100 |
2985 100 |
6 |
Расходы на персонал |
250 |
600 |
850 |
7 |
Энергия |
54 |
22 |
76 |
8 |
Комиссионные |
5 |
30 |
35 |
9 |
Реклама |
33 |
50 |
83 |
10 |
Амортизация |
150 |
50 |
200 |
11 |
Аренда |
50 |
40 |
90 |
12 |
ИТОГО затрат (п.4 + п.5 + п.6 + п.7 + п.8 + п.9 + п.10 + п.11) |
3302 |
3997 |
7299 |
13 |
Вклад (п.3 - п.12) |
683 |
3 |
686 |
14 |
Эффективность центров (п.13 : п.3 * 100%) |
17,1 |
0,1 |
8,6 |
15 |
Расходы на офис, всего |
Х |
Х |
1080 |
|
в том числе: а) расходы на персонал: из них: - генеральная дирекция - администрация - отдел закупок |
Х
Х Х Х |
Х
Х Х Х |
480
200 160 120 |
|
Б) аренда офиса |
Х |
Х |
400 |
|
В) расходы по финансовым операциям |
Х |
Х |
200 |
16 |
Разница цен закупки заготовок |
Х |
Х |
+240 |
17 |
Финансовый результат (итого п.13 - п.15 + п.16) |
Х |
Х |
-154 |
Расчет вклада центров ответственности показал, что наиболее эффективно работал цех металлообработки (вклад - 683 тыс. грн., эффективность - 17,1%). Менее эффективно (0,1%), но также с положительным результатом (3 тыс. грн.), работал сборочный цех.
Доход от разницы цен закупок заготовок (240 тыс. грн.) в 2 раза перекрыл расходы на персонал отдела закупок. Следовательно, этот отдел полностью оправдал свое существование.
Расходы на аренду офиса и по финансовым операциям изменить практически невозможно, поскольку они обусловлены соглашениями сторон.
Расходы на персонал генеральной дирекции и администрации в общей сумме составили 360 тыс. грн. Именно эти затраты и привели к убытку по предприятию.
Таким образом, с целью улучшения финансового состояния фирмы необходимо пересмотреть штатное расписание в отношении работников генеральной дирекции и администрации.