Учет ответственности на основе стандартных затрат
С тандартные затраты на фактический объем, предусмотренные для каждого центра ответственности |
|
Ф актические затраты, отнесенные к каждому центру ответственности |
|
|
|
|
|
С равнение стандартных и фактических затрат |
|||
|
|||
Анализ отклонений от стандартов |
|||
|
|||
Внесение корректив |
|||
Пересмотр стандартов |
Устранение причин негативных отклонений или распространение позитивного опыта |
||
Механизм учета ответственности на основе стандартных затрат
Анализ отклонений проводится по твердому и гибкому бюджету. Когда считают отклонения от твердого (статичного) бюджета, то не делают никаких поправок на отчетные показатели. Гибкая смета составляется после завершения периода с целью пересчета запланированного расхода ресурсов, исходя из фактического объема произведенной продукции. Отклонения, исчисленные по гибкой смете, предоставляют менеджерам более ценную информацию, чем отклонения, определенные с использованием статичной сметы. Анализ отклонений по твердой и гибкой смете, проведенный способом цепных подстановок, представлен ниже.
АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО ОСНОВНЫМ МАТЕРИАЛАМ
№ подст. |
Частные показатели |
Обобщающий пок-ль – основные материалы, грн. |
Размер влияния, грн. |
Фактор |
||
Объем, ед. |
Расход материалов на ед., кг/ед. |
Цена мат., грн./кг |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 (к.2*к.3*к.4) |
6 |
7 |
0 |
С - 2500 |
С - 3 |
С - 1 |
С - 7500 |
Р1 – С = -1500 (Б) |
Уменьшение объема |
1 |
Ф - 2000 |
С - 3 |
С - 1 |
Р1 - 6000 (гибкий бюджет) |
Р2 - Р1 = +700 (Н) |
Увеличение расхода мат. на ед. |
2 |
Ф - 2000 |
Ф - 3,35 |
С - 1 |
Р2 - 6700 |
Ф - Р2 = -335 (Б) |
Уменьшение цены |
3 |
Ф - 2000 |
Ф - 3,35 |
Ф - 0,95 |
Ф - 6365 |
||
Итого по твердому бюджету Ф - С = 6365 – 7500 = - 1135 (Б) |
-1135 (Б) |
|
||||
Итого по гибкому бюджету Ф - Р1 = 6365 – 6000 = +365 (Н) |
+700-335 = +365 (Н) |
|
||||
АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО ОСНОВНОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
№ подст. |
Частные показатели |
Обобщающий пок-ль – осн. з/п произв. рабочих, грн. |
Размер влияния, грн. |
Фактор |
||
Объем, ед. |
Чел.-час.на ед. |
Час.тар. ставка, грн./час |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 (к.2*к.3*к.4) |
6 |
7 |
0 |
С - 2500 |
С - 5 |
С - 4 |
С - 50000 |
Р1 – С = -10000 (Б) |
Уменьшение объема |
1 |
Ф - 2000 |
С - 5 |
С - 4 |
Р1 - 40000 (гибкий бюджет) |
Р2 - Р1 = +4000 (Н) |
Увеличение кол-ва чел-час на ед. |
2 |
Ф - 2000 |
Ф - 5,5 |
С - 4 |
Р2 - 44000 |
Ф - Р2 = -2200 (Б) |
Уменьшение час.тар. ставки |
3 |
Ф - 2000 |
Ф - 5,5 |
Ф - 3,8 |
Ф - 41800 |
||
Итого по твердому бюджету Ф - С = 41800 – 50000 = - 8200 (Б) |
-8200 (Б) |
|
||||
Итого по гибкому бюджету Ф - Р1 = 41800 – 40000 = +1800 (Н) |
+4000-2200 = +1800 (Н) |
|
||||
АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО ПЕРЕМЕННЫМ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ НАКЛАДНЫМ РАСХОДАМ
№ подст. |
Частные показатели |
Обобщающий пок-ль – переменные ПНР, грн. |
Размер влияния, грн. |
Фактор |
||
Объем, ед. |
Чел.-час.на ед. |
Ставка распр. пер. ПНР, грн./час |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 (к.2*к.3*к.4) |
6 |
7 |
0 |
С - 2500 |
С - 5 |
С - 0,9 |
С - 11250 |
Р1 – С = -2250 (Б) |
Уменьшение объема |
1 |
Ф - 2000 |
С - 5 |
С - 0,9 |
Р1 - 9000 (гибкий бюджет) |
Р2 - Р1 = +900 (Н) |
Увеличение кол-ва чел-час на ед. |
2 |
Ф - 2000 |
Ф - 5,5 |
С - 0,9 |
Р2 - 9900 |
Ф - Р2 = 0 |
Изменение ставки распр. пер. ПНР |
3 |
Ф - 2000 |
Ф - 5,5 |
Ф - 0,9 |
Ф - 9900 |
||
Итого по твердому бюджету Ф – С = 9900 – 11250 = - 1350 (Б) |
-1350 (Б) |
|
||||
Итого по гибкому бюджету Ф - Р1 = 9900 – 9000 = +900 (Н) |
+900+0 = +900 (Н) |
|
||||
АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО ПОСТОЯННЫМ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ НАКЛАДНЫМ РАСХОДАМ
№ подст. |
Частные показатели |
Обобщающий пок-ль – постоянные ПНР, грн. |
Размер влияния, грн. |
Фактор |
||
Объем, ед. |
Чел.-час.на ед. |
Ставка распр. пост. ПНР, грн./час |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 (к.2*к.3*к.4) |
6 |
7 |
0 |
С - 2500 |
С - 5 |
С - 0,5 |
С - 6250 |
Р1 – С = -1250 (Б) |
Уменьшение объема |
1 |
Ф - 2000 |
С - 5 |
С - 0,5 |
Р1 - 5000 (гибкий бюджет) |
Р2 - Р1 = +500 (Н) |
Увеличение кол-ва чел-час на ед. |
2 |
Ф - 2000 |
Ф - 5,5 |
С - 0,5 |
Р2 - 5550 |
Ф - Р2 = +650 (Н) |
Увеличение ставки распр. пост. ПНР |
3 |
Ф - 2000 |
Ф - 5,5 |
Ф - 0,559 |
Ф - 6150 |
||
Итого по твердому бюджету Ф – С = 6150 – 6250 = - 100 (Б) |
-100 (Б) |
|
||||
Итого по гибкому бюджету Ф - Р1 = 6150 – 5000 = +1150 (Н) |
+500+650 = +1150 (Н) |
|
||||
С, Ф, Р – соответственно стандартные, фактические и расчетные показатели; Б, Н – соответственно благоприятное и неблагоприятное отклонение.
Разновидность способа цепных подстановок – способ абсолютных разниц – позволяет провести анализ отклонений по формулам:
изменение обобщающего показателя за счет изменения количественного частного показателя = изменение количественного частного показателя * качественный стандартный частный показатель;
изменение обобщающего показателя за счет изменения качественного частного показателя = изменение качественного частного показателя * количественный фактический частный показатель.
АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ
ОТ СТАНДАРТОВ ПО СПОСОБУ АБСОЛЮТНЫХ
РАЗНИЦ
-
Отклонение
за счет изменения цены материалов =
(фактическая цена – стандартная цена)
* фактическое количествоОтклонение за счет использования материалов = (фактическое количество – стандартное количество) * стандартная цена
Отклонение затрат на оплату труда за счет изменения тарифной ставки = (фактическая тарифная ставка – стандартная тарифная ставка) * фактическое количество часов
Отклонение затрат на оплату труда за счет производительности труда = (фактическое количество часов – стандартное количество часов) * стандартная тарифная ставка
Отклонение за счет изменения ставки распределения переменных накладных расходов = (фактическая ставка распределения – стандартная ставка распределения) * фактическое количество часов труда
Отклонение переменных накладных расходов за счет производительности = (фактическое время - стандартное время для фактического объема производства) * стандартная ставка распределения производственных накладных расходов
Отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет исполнения бюджета = фактические постоянные накладные расходы – бюджетные постоянные накладные расходы
О тклонение постоянных производственных накладных расходов за счет изменения объема = (фактический объем производства - бюджетный объем производства) * стандартная ставка распределения постоянных накладных расходов на изделие,
В том числе: за счет производительности труда = (фактическое количество часов труда – стандартное количество часов труда на фактический объем) * стандартная ставка распределения производственных накладных расходов
за счет использования мощности = (фактическое время – бюджетное время) * стандартная ставка распределения постоянных накладных расходов