6.4. Амортизация основных средств
Амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на производимую продукцию или услуги.
Общая сумма амортизации, переносимая на произведенную продукцию, определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств. Годовая сумма износа основных средств, включенная в стоимость готового продукта, выпущенного с их помощью, называется годовыми амортизационными отчислениями. Отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных средств, выраженное в процентах, называется нормой амортизации.
Различают несколько способов начисления амортизации:
1. Линейный способ.
При линейном
способе начисление амортизации происходит
равномерно и годовая сумма амортизационных
отчислений (А) определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта
основных средств
и нормы амортизации
,
исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта
:
,
.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием или организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смет), естественных условий и влияния агрессивности среды, системы планово-предупредительных видов ремонт в нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Способ уменьшаемого остатка.
Готовая сумма
амортизационных отчислений определяется
исходя из остаточной стоимости объекта
основных средств на начало отчетного
периода
и нормы амортизации
,
исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта
и коэффициента ускорения
:
Коэффициент ускорения устанавливается законодательно и применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма
амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости
объекта основных средств
и годового соотношения, где в числителе
– число лет, остающихся до конца срока
службы объекта
,
а в знаменателе – сумма чисел лет срока
службы объекта
:
Сумма чисел лет срока полезного использования может быть рассчитана по формуле:
.
Линейный способ имеет наибольшее распространение в отечественных условиях. Он прост в применении, однако предполагает функционирование объекта с одинаковой отдачей в течение всего периода эксплуатации и не учитывает неравномерность износа основных средств в отдельные периоды времени, не способствует в должной мере инновационному процессу на предприятии. Применение методов ускоренной амортизации стимулирует более быстрое обновление основных средств, позволяет избежать морального и физического износа активной части основных средств, т. е. поддерживать их на высоком техническом уровне. При ускоренной амортизации увеличиваются издержки производства, что ведет к уменьшению размера прибыли, а также и налога на прибыль
Порядок начисления амортизации по основным средствам установлен главой 25 “Налог на прибыль” Налогового Кодекса РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Не подлежат амортизации имущество бюджетных и некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства, основные средства, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев и т.д.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, который определяется предприятием самостоятельно на момент ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию с учетом его принадлежности к амортизационной группе и “Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”, утвержденной Правительством РФ.
Установлено 10 амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):
Группы Срок полезного использоввания
1 от 1 года до 2 лет включительно
2 свыше 2 лет до 3 лет включительно
3 свыше 3 лет до 5 лет включительно
4 свыше 5 лет до 7 лет включительно
5 свыше 7 лет до 10 лет включительно
6 свыше 10 лет до 15 лет включительно
7 свыше 15 лет до 20 лет включительно
8 свыше 20 лет до 25 лет включительно
9 свыше 25 лет до 30 лет включительно
10 свыше 30 лет
Принадлежность объекта амортизируемого имущества к той или иной группе устанавливается “Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы”, утверждаемой Правительством РФ. Так, например, к 1 группе относятся различные инструменты и приспособления, дизель-генераторы и т.д., ко второй группе – насосы, грейферы, инструмент медицинский и т.д.
Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258 Налогового Кодекса РФ).