Система періодичного обліку запасів

Рис 5.5. Характеристика методу системи періодичного обліку запасів

Система постійного обліку запасів

Надходження та видаток відображають протягом звітного періоду на відповідних рахунках запасів («Товари», «Матеріали», «Готова продукція», «Незавершене виробництво»).

Собівартість продажу в цьому випадку визначається як добуток кількості реалізованих запасів і собівартості одиниці цих запасів:

СР = Со * К,

де СР – собівартість продажу;

Со – собівартість одиниці запасів;

К – кількість реалізованих запасів.

Рис 5.6. Характеристика методу системи постійного обліку запасів

В умовах ринкової економіки ціни на запаси часто змінюються під впливом попиту і пропозиції. Тому постає питання оцінки витрачених запасів та їх залишку на кінець звітного періоду. МСБО 2 «Запаси» допускає використання таких методів визначення вартості запасів.

Методи оцінки вибуття запасів

Собівартість визначається окремо за кожною одиницею запасів. Такий метод зазвичай застосовується для визначення собівартості індивідуальних замовлень (виробництво кораблів, літаків тощо, або в умовах торгівлі нерухомістю, автомобілями, коштовностями тощо).

Метод суцільної ідентифікації (specific identification method)

Простий у використанні, систематичний, однак не відображає динаміку цін протягом звітного періоду та їх тенденції. Середня ціна розраховується кожного разу, коли на склад надходить нова партія товару. При вибутті товарів ціна визначається як середньозважена.

Метод середньої вартості (average cost method)

Базується на припущенні, що одиниці запасів, які надійшли (придбані, вироблені) першими, відпускаються (продаються) також першими. При цьому одиниці, які залишились в запасах на кінець звітного періоду, є тими, що надійшли(придбані або вироблені) останніми.

Метод списання перших надходжень – Fifo (first-in-first-out)

Базується на припущенні, що одиниці запасів, які надійшли (придбані, вироблені) останніми, відпускаються (продаються) першими. При цьому одиниці, які залишились в запасах на кінець звітного періоду, є тими, що надійшли(придбані або вироблені) першими.

Метод списання останніх надходжень – Lifo (last-in-first-out)

Рис. 5.7. Методи оцінки вибуття запасів

Вибір методу оцінки запасів суттєво впливає на величину податку з прибутку, оскільки оцінка запасів впливає на величину прибутку як поточного, так і наступних років. Зменшення суми прибутку у фінансовій звітності, у свою чергу, впливає на інвестиційну привабливість підприємства.

Таблиця 5.1

Вплив помилок в оцінці товарно-матеріальних запасів на фінансову звітність

Види помилок	Вплив на Звіт про прибутки та збитки	Вплив на Балансовий звіт
Початкові сальдо товарно-матеріальних запасів занижено	Собівартість товарно-матеріальних запасів занижена. Завищення валового доходу та чистого доходу.	Нерозподілений прибуток відповідає дійсності, при умові, що кінцеві сальдо товарно-матеріальних запасів попереднього періоду були занижені.
Початкові сальдо товарно-матеріальних запасів завищено	Собівартість товарно-матеріальних запасів завищена. Заниження валового доходу та чистого доходу.	Нерозподілений прибуток відповідає дійсності, при умові, що кінцеві сальдо товарно-матеріальних запасів попереднього періоду були завищені.
Придбання товарно-матеріальних запасів занижене	Собівартість товарно-матеріальних запасів занижена. Завищення валового доходу та чистого доходу.	Розрахунки до сплати занижені. Нерозподілений прибуток завищений.
Придбання товарно-матеріальних запасів завищене	Собівартість товарно-матеріальних запасів завищена. Заниження валового доходу та чистого доходу.	Розрахунки до сплати завищені. Нерозподілений прибуток занижений.
Кінцеві сальдо товарно-матеріальних запасів занижено	Собівартість товарно-матеріальних запасів завищена. Заниження валового доходу та чистого доходу.	Вартість товарно-матеріальних запасів занижена. Нерозподілений прибуток занижений.
Кінцеві сальдо товарно-матеріальних запасів завищено	Собівартість товарно-матеріальних запасів занижена. Завищення валового доходу та чистого доходу.	Вартість товарно-матеріальних запасів завищена. Нерозподілений прибуток завищений.

В

!

ільний перехід від одного методу оцінки запасів до іншого не дозволяється.