Тема 4. Расходы (затраты) предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
1. Структура расходов (затрат) предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
2. Виды и методы калькуляции себестоимости.
3. Методы управления расходами (затратами).
Вопрос 1. Структура расходов (затрат) предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
В России с точки зрения бухгалтерского учета «под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)… Для этих целей выбытие актива именуется оплатой». Таким образом, в российском законодательстве понятие «расходы» применяется и к движению денежных средств, и к исчислению прибыли, хотя было бы корректнее применять его только к движению денежных средств.
В целях налогообложения прибыли в РФ отсутствует понятие себестоимость (применяется понятие «расходы), хотя для целей управления себестоимость рассчитывать необходимо как для конкретного продукта или услуги, так и в целом по предприятию, чтобы определить реальную прибыль, а значит, и целесообразность выпуска продукции и функционирования предприятия в целом.
Расходы предприятия делятся на две группы:
1. связанные с производством и реализацией, которые в свою очередь должны быть разделены на 4 элемента:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизация;
- прочие расходы.
2. внереализационные расходы.
Для принятия управленческих решений издержки можно классифицировать по четырем признакам (рис.).
Структура издержек
По
характеру использования в процессе
производства
По форме присвоения
к отдельным продуктам
По
характеру применения в связи
с
выпуском продукции
По характеру
происхождения
- издержки на материалы - издержки на
заработную плату - амортизация
и т. п.
- постоянные издержки - переменные
издержки
- первичные издержки - вторичные
издержки
- прямые издержки - косвенные
издержки
Рис. Классификация издержек для принятия управленческих решений
Первое направление классификации издержек используется для расчета себестоимости продукции. Второе направление – в управлении себестоимостью, третье и четвертое – направление для калькуляции себестоимости.
Вопрос 2. Виды и методы калькуляции себестоимости.
Калькулирование себестоимости – это процесс отнесения затрат непосредственно на их носители в расчете на единицу продукции (работ, услуг). Ими могут быть отдельные продукты, услуги, направления деятельности. Отличие калькуляции себестоимости от сметы затрат состоит в том, что калькуляция составляется на единицу какой-либо продукции, а в смете затрат указываются все затраты на производство по их статьям. Такими статьями являются: материалы, заработная плата, амортизация, общецеховые, общезаводские расходы и т.п.
Необходимо различать объекты калькулирования, калькуляционную единицу, методы калькулирования.
К объектам калькулирования относятся продукция, услуги, полуфабрикаты, отдельные заказы и т.п.
Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования. Они выражаются показателями трех видов:
натуральными;
условно-натуральными;
стоимостными.
В российской практике выделяют обычно два метода калькулирования:
- позаказный;
- попроцессный.
Позаказный метод используется в случае изготовления изделий отдельными партиями, которые существенно отличаются друг от друга. При этом прямые затраты списываются на заказ напрямую, а накладные перераспределяются на различные заказы пропорционально определенному проценту, устанавливаемому самим предприятием.
Затраты на единицу продукции определяются отношением общих затрат на заказ на количество единиц в заказе.
Попроцессный метод калькуляции применяется на предприятиях, производящих большие партии однообразных изделий или имеющих непрерывный производственный процесс. При этом производственные затраты собираются на отдельном счете за определенный промежуток времени. Производственную себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный период времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот промежуток времени. Накладные расходы относятся на себестоимость также в виде процента, определяемого предприятием самостоятельно.
В зарубежной практике в настоящее время получил распространение еще один подход к калькулированию себестоимости – АВС-метод. Он основан на учете затрат по функциям.
Калькулирование по АВС-методу включает в себя следующие этапы:
определение основных видов деятельности компании;
создание для каждого вида деятельности центра затрат - функциональное подразделение предприятия интегрированное в производственный процесс и не работающее с внешними клиентами. Деятельность цента затрат оценивают по фактическим затратам и их экономии по сравнению с плановым уровнем;
Определение носителя затрат для каждого вида деятельности - являются объекты калькулирования, т.е. отдельные группы изделий, услуг, заказов и.т.п.;
определение критерия распределения затрат на продукт по каждому виду деятельности, в соответствии с потребностью в ней.
Данный подход позволяет более точно определить себестоимость единицы изделия или заказа при наличии на предприятии большого спектра переделов и обслуживающих производств.