8.3.2. Анализ отклонений второго уровня на основе гибких сметных показателей

Гибкая смета в компании «Гудрайд» составляется в расчете на количество единиц выпускаемой продукции. Она представляет собой прогноз, данные которого совпадают с фактическими показателями при условии стопроцентной достоверности результатов прогнозирования. Ниже рассматривается процесс составления гибкой сметы.

Этап №1. Определение сметных показателей продажной цены, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат. Определение этих показателей может осуществляться несколькими способами, например, на основе анализа данных об издержках производства за прошлые периоды и установления сметных показателей с учетом инфляции или корректировки данных прошлых периодов с учетом мнения ключевых сотрудников производственной сфере на предприятии. Во втором столбце таблицы на рисунке 8.4 приведены данные о сметных показателях продажной цены (50 долл. за штуку) и переменных затрат на единицу продукции (29 долл.) компании «Гудрайд» на 2007 год. Сметный размер постоянных затрат в 2007 году составляет 13 600 тыс. долл. Планируемый объем сбыта равен 800 000 шт.

Этап №2. Определение фактического объема выпуска или реализации. В 2007 году компания «Гудрайд» реализовала 840000 штук покрышек.

Этап №3. Перерасчет сметных показателей на фактический объем реализации. Столбцы с третьего по пятый на рисунке 8.4. содержат сметные показатели в расчете на различные возможные объемы реализации готовой продукции (760000, 800000 и 840000 штук соответственно). Таким образом, предприятие имеет возможность оценить предполагаемые результаты своей деятельности в зависимости от развития спроса на рынке. Показатели гибкой сметы для фактического объема реализации выглядят следующим образом:

Сметный показатель выручки = 50 долл. Х 840 000 шт. = 42 000 тыс. долл.

Сметный показатель совокупных переменных затрат = 29 долл. Х 840 000 шт. = 24 360 тыс. долл.

Сметный показатель постоянных затрат = 13 600 тыс. долл.

В шестом столбце таблицы на рисунке 8.4 приведены фактические показатели деятельности компании «Гудрайд» в 2007 году.

На рисунке 8.5 представлены результаты анализа отклонений второго уровня на основе показателей гибкой сметы компании «Гудрайд». Отметим, что благоприятное отклонение показателей прибыли фиксированной сметы (1 534 тыс. долл.) разбивается теперь на две составляющие – отклонение показателей гибкой сметы и отклонение показателей сбыта:

Отклонение показателей гибкой сметы представляет собой разницу между фактическими показателями деятельности предприятия и сметными показателями, рассчитанными на фактический объем производства или реализации. Отклонение показателей сбыта рассчитывается как разность между гибкими и фиксированными сметными показателями. Цена реализации единицы товара, переменные затраты на единицу продукции, а также постоянные затраты считаются неизменными. Расчет этих двух видов отклонений невозможен без проведения анализа данных второго уровня.