8.4. Отклонения показателей гибкой сметы
В первых трех столбцах таблицы на рисунке 8.5 осуществляется сопоставление фактических результатов деятельности предприятия и показателей гибкой сметы. Во втором столбце приводятся данные о наблюдаемых отклонениях сметных показателей по каждой из статей расчета прибылей или убытков. Отклонения определяются по следующей формуле:
Отклонение
показателей = фактические - сметные
Гибкой сметы показатели показатели
Анализируемые статьи |
Сметные показатели в расчете на единицу продукции, долл. |
Гибкие сметные показатели (в тыс. долл.) в расчете на различные объемы реализации (в шт.) |
Фактические показатели в расчете на фактический объем реализации (840000 шт.), тыс. долл. |
||
760 000 |
800 000 |
840 000 |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Доходы (выручка) |
50 |
38 000 |
40 000 |
42 000 |
42 840 |
Переменные затраты: Прямые затраты на сырье и материалы Прямые затраты на оплату труда Переменные накладные затраты производства Переменные накладные затраты реализации Совокупные переменные затраты |
15
7
4
3
29 |
11 400
5 320
3 040
2 280
22 040 |
12 000
5 600
3 200
2 400
23 200 |
12 600
5 880
3 360
2 520
24 360 |
12 684
5 460
3 276
2 604
24 024 |
Сумма покрытия |
21 |
15 960 |
16 800 |
17 640 |
18 816 |
Постоянные затраты: Накладные затраты производства Накладные затраты реализации Совокупные постоянные затраты |
|
6 400
7 200
13 600 |
6 400
7 200
13 600 |
6 400
7 200
13 600 |
6 720
7 362
14 082 |
Текущая прибыль |
|
2 360 |
3 200 |
4 040 |
4 734 |
Рисунок 8.4. Показатели гибкой сметы деятельности компании «Гудрайд» за 2007 год.
Так, отклонение сметных показателей прибыли составляет 694 тыс. долл. (Б) или
4 734 тыс. долл. – 4 040 тыс. долл. Как правило, при расчете отклонений приводится постатейная характеристика данных о размере выручки и суммах затрат разных видов. Рассмотрим статью доходов на рисунке 8.5. Отклонение по данной статье составило 840 тыс. долл. (Б). Эта сумма получилась за счет повышения продажной цены единицы товара в среднем на 1 долл. (с 50 до 51 долл. за штуку, то есть 42 840 тыс. долл.: 840000 шт. = 51 долл. за штуку) после того, как были определены показатели фиксированной сметы.
Анализ второго уровня |
Фактические показатели |
Отклонения показателей гибкой сметы (*) |
Показатели гибкой сметы (**) |
Отклонения показателей сбыта |
Показатели фиксированной сметы (***) |
|||||
1 |
2 = 1 - 3 |
3 |
4 = 3 - 5 |
5 |
||||||
Количество единиц реализованной продукции (шт.) |
840000 |
0 |
840000 |
40000 (Б) |
800000 |
|||||
Доходы (выручка), тыс. долл. |
42 840 |
840 (Б) |
42 000 |
2 000 (Б) |
40 000 |
|||||
Переменные затраты, тыс. долл. |
24 024 |
336 (Б) |
24 360 |
1 160 (Н) |
23 200 |
|||||
Сумма покрытия, тыс. долл. |
18 816 |
1 176 (Б) |
17 640 |
0,840 (Б) |
16 800 |
|||||
Постоянные затраты, тыс. долл. |
14 082 |
482 (Н) |
13 600 |
0.000 |
13 600 |
|||||
Текущая прибыль, тыс. долл. |
4 734 |
694 (Б) |
4 040 |
840 (Б) |
3 200 |
|||||
|
694 (Б) |
|
840 (Б) |
|
||||||
|
Совокупное отклонение показателей гибкой сметы |
Совокупное отклонение показателей сбыта |
||||||||
|
1 534 Б |
|||||||||
|
Совокупное отклонение показателей фиксированной сметы |
|||||||||
* - Б – положительное влияние на показатели текущей прибыли; Н – отрицательное влияние на показатели текущей прибыли;
** -определяются на основе гибких сметных показателей цены за единицу продукции, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат, рассчитанных на фактический объем реализации;
*** - определяются на основе фиксированных сметных показателей объема реализации, цены за единицу продукции, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат.
Рисунок 8.5. Анализ отклонений на основе показателей гибкой сметы (данные о деятельности компании «Гудрайд» в 2007 году).