8.4.1. Отклонения показателей сбыта

Показатели гибкой сметы (третий столбец таблицы на рисунке 36.3) и данные фиксированной сметы определяются на основе сметных данных о цене реализации и издержках производства. Так называемые отклонения показателей сбыта возникают по причине различия сметных и фактических объемов реализованной продукции. Эта величина часто называется «объемом сбыта» или «объемом продаж», что и определило название данного вида отклонений. Его значение рассчитывается по следующей формуле:

Отклонение показатель показатель

показателей = гибкой - фиксированной

сбыта сметы сметы

В нашем примере отклонение показателей сбыта составило 840 тыс. долл. (Б) или 4 040 тыс. долл. – 3 200 тыс. долл.

Какие из подразделений предприятия ответственны за появление отклонений данного вида? Колебания объемов продаж зависят от многих влияющих факторов. Тем не менее, установление причин различий фактического объема сбыта и данных, определенных в фиксированной смете, как правило, поручается отделу маркетинга. В главе 12 данный вид отклонений рассматривается подробно. Там же анализируются отклонения показателей деятельности предприятия, связанные с изменением структуры товарного предложения предприятия.

Анализ показателей второго уровня, в отличие от анализа нулевого или первого уровней, позволяет рассмотреть структуру совокупного отклонения показателей фиксированной сметы (1 534 тыс. долл. - Б). Успех компании «Гудрайд» в 2007 году складывался за счет двух основных факторов. Во-первых, предприятие реализовало на 40000 единиц продукции больше, нежели было запланировано. Одно увеличение объемов сбыта (принимая значения прочих факторов за постоянные величины) обеспечило рост прибыли в 2007 году на 840 тыс. долл. Во-вторых, компании удалось повысить цену на свою продукцию (с 50 долл. по смете до 51 долл.) и одновременно снизить переменные затраты на единицу товара (28.60 долл. против 29 долл. по смете). В противоположность этому, фактический объем постоянных затрат в 2007 году превысил сметный показатель (14 082 тыс. долл. и 13 600 тыс. долл. соответственно). Общий эффект определенных изменений показателей продажной цены, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат в стоимостном выражении составил 694 тыс. долл. превышения фактической суммы текущей прибыли над сметной в расчете на объем реализации 840 000 штук.

8.5. Составление гибких смет с использованием показателей

нормативных затрат

В качестве примера рассмотрим деятельность компании «Вебб» по пошиву курток. Для изготовления одной куртки необходимы различные виды материалов. Процесс пошива включает в себя операции по раскрою и отделке. Готовая продукция поставляется в магазины готовой одежды и сети розничной торговли. Сметные показатели выручки от реализации (произведение сметной продажной цены и сметного количества реализованной продукции) устанавливаются руководством предприятия при участии сотрудников отдела маркетинга, а также на основе анализа общих и отраслевых показателей экономической конъюнктуры.

В рамках существующей на предприятии системы учета затрат регистрируются данные об издержках производства и маркетинга. Затраты каждого вида включают в себя прямые и накладные составляющие:

	Прямые затраты	Накладные затраты
В области производства	Прямые затраты на сырье и материалы. Прямые затраты на оплаты труда производственного персонала.	4. Переменные накладные затраты производства. 5. Постоянные накладные затраты производства.
В области маркетинга	Прямые затраты на оплату труда сбытового персонала и сотрудников в области маркетинга.	6. Переменные накладные затраты в области маркетинга. 7. Постоянные накладные затраты в области маркетинга.

Затраты производства в компании «Вебб» складываются из прямых затрат на сырье и материалы, оплату труда производственных рабочих, накладных затрат производства (постоянных и переменных). Затраты в области маркетинга (сбытовые, на обеспечение гарантийного и послегарантийного обслуживания, на рекламу) включают в себя оплату труда сотрудников (в основном – торговых агентов) и накладные затраты (постоянные и переменные). Фактором затрат для группы затрат на сырье и материалы, оплату труда производственного персонала и переменной части накладных затрат производства является количество произведенной продукции. В качестве фактора затрат по оплате труда сотрудников в области маркетинга и переменной части накладных затрат маркетинга выступает количество реализованной продукции. Исходя из специфики производства и продажной цены в 180 долл. за одну куртку возможное количество производимой и сбываемой продукции колеблется в пределах от 8000 до 16000 штук.

Сметные показатели затрат на единицу продукции на предприятии «Вебб» определяются на основе нормативной системы учета. Это позволяет руководству предприятия рассчитывать ценовые отклонения и отклонения показателей эффективности, используя в качестве базы для анализа нормативный уровень производственных мощностей.