3.7. Продажа товаров в кредит

Для того чтобы увеличить объем реализации, торговые предприятия применяют такой маркетинговый прием, как продажа товаров в кредит без процентов. Покупатели при этом получают товар сразу, а сумму, которая указана на ценнике, выплачивают в течение нескольких месяцев или лет. Предоставление коммерческого кредита регулируется ст. 823 ГК РФ.

Коммерческий кредит — не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь условие, которое содержится в возмездном договоре.

Кредит может предоставляться на возмездной основе, т.е. договором купли-продажи может быть предусмотрена уплата процентов. Если же в условиях коммерческого кредита не предусмотрена эта обязанность заемщика, то он считается беспроцентным.

Продавец может выбрать один из способов кредитования самостоятельно или с привлечением банка.

Продажа в кредит без процентов называется реализацией товара в рассрочку или с отсрочкой платежа. Понятно, что это выгодно клиенту, но магазин выводит из оборота часть денежных средств. К тому же возникает риск того, что покупатель не рассчитается по своему долгу и у продавца возникнут убытки.

На самом деле плата за такую услугу чаще всего уже заложена в цене товара. К тому же и для магазина есть выгода: ускоряется оборачиваемость товарных запасов, обновляется ассортимент, привлекаются новые клиенты. Кроме того, кредитуя самостоятельна можно сэкономить на комиссии, которая полагается банку при выборе второго варианта.

В случае если с покупателем заключают договор купли - продажи, который предусматривает возможность реализации товара в кредит, проценты не начисляют, если условие о них не закреплено в договоре. Но если товар продается в рассрочку, в договоре обязательно указывают цену товара, порядок, сроки и размеры платежей по кредиту (п. 1 ст. 489 ГК РФ).

С момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, остается в залоге у продавца (п. 5 ст. 488 Г К РФ). И если покупатель не заплатит в срок очередной взнос, продавец вправе потребовать возврата товара. Исключение — когда покупатель уже оплатил более половины стоимости покупки (п. 2 ст. 489 ГК РФ).

На практике организациям часто приходится сталкиваться ( проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально - производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) можем передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора товарного кредита.

ЛЕКЦИЯ 3.7.1. Правовые основы

При продаже товаров в кредит у граждан появляется возможность приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсрочкой или рассрочкой платежа. Договором продажи товара в кредит может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму стоимости товара начиная со дня передачи товара продавцом. Кредит — ссуда, предоставление товаров или денег в долг на условиях возвратности, срочности и платности. Эти условия предполагают, что дебитор (должник) возвращает кредитору (заимодавцу) эквивалент суммы долга плюс процент, составляющий доход кредитора.

По экономическому смыслу кредит — это переливание денежного капитала в ссудный, который выражает отношения между кредиторами и заемщиками (кредитные отношения).

ГК РФ предусмотрено два варианта оплаты покупателями товаров, приобретенных в кредит.

Оплата товара через определенное время после его передачи (ст. 488 ГК РФ). В этом случае в договоре о продаже товара в кредит должен быть предусмотрен срок оплаты товара. Если таковой не указан, то следует руководствоваться ст. 314 ГК РФ.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, для исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Если продавец не исполнил свои обязанности по передаче товара, то следует руководствоваться ст. 328 ГК РФ, согласно которой покупатель вправе не оплачивать товар по условиям договора либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установленный срок, то продавец может потребовать его возврата.

Оплата товара в рассрочку (ст. 489 ГК РФ). В этом случае договор о продаже товара в кредит считается заключенным, если в нем указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Если покупатель не вносит очередной платеж в срок, установленный договором, то продавец может потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда покупатель внес более половины стоимости товара.

Если продавец не передал товар покупателю в сроки, установленные договором, то покупатель может не вносить очередные платежи либо потребовать прекращения действия договора и возмещения понесенного ущерба.

При любом варианте оплаты товара, проданного в кредит, на просроченную сумму уплачиваются проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором продажи). Проценты начисляются со дня, когда покупатель должен был внести плату по договору, до того дня, когда он фактически внес эту плату. Размер процентов определяется установленной в месте жительства покупателя учетной ставкой банковского процента на день исполнения обязательства по оплате товара. Договором может быть предусмотрена иная ставка процентов на просроченную часть платежа.

Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.

При использовании кредита возникают отношения, которые и лежат в основе кредитного рынка.

Товарный рынок является первичным, поскольку изначально он создавался для обмена товаров (услуг, работ), а остальные операции на рынках выполняют вспомогательную роль. Действия граждан и юридических лиц сводятся к договору купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ), осуществлению работ (договор подряда, ст. 702 ГК РФ) и к оказанию услуг (договор возмездного оказания услуг, ст. 779 ГК РФ).

Необходимость в кредите возникла не в сфере производств,! продуктов для их внутреннего потребления, а в сфере обмена, где владельцы товаров противостоят друг другу как собственники, юридически самостоятельные лица, готовые вступать в экономические отношения.

Товарообмен как перемещение товара из рук в руки, обмен ус лугами является той почвой, где возникают отношения по поводу кредита:

Кредит может выступать как необходимое условие предоставления денежных средств для производства товаров и для других целей. Кредитные организации выступают как помощники предпринимателя, производящего товар для обмена и продажи, а не как конкуренты.

Кредитный рынок представляет собой сферу предпринимательской деятельности, направленной на привлечение и аккумуляцию временно свободных денежных средств и их распределение между хозяйственными субъектами на условиях платности, срочности и возвратности.

Кредитный договор базируется на следующих принципах:

- прочной правовой основе, которую составляют законы и другие нормативные акты, относящиеся к сфере банковской деятельности;

- добровольности вступления в сделку, выражающейся в свободе выбора банка, к которому обращается клиент за ссудой, а также решения банком вопроса о возможности вступления в кредитные отношения сданным клиентом;

- взаимной заинтересованности каждой из сторон друг в друге;

- согласованности условий кредитной сделки, при которой каждая сторона пытается найти оптимальный вариант удовлетворения своих интересов.

Права и обязанности сторон при заключении и исполнении кредитного договора являются содержанием договора. Управлять крестным риском можно при помощи комплекса мер организационного и технического характера, позволяющих заблаговременно предвидеть и решать возникающие вопросы, связанные с кредитным риском, до того, как они перерастут в серьезную проблему.

К таким рискам можно отнести:

- признание кредитного договора недействительным;

- невозврат кредита;

- утрату способов обеспечения (залога, поручительства) и иные

расходы, связанные с судебными процедурами по взысканию

долга, содержанию имущества, переданного в залог, или обращению на него взыскания.

Отличие договора товарного кредита от договора коммерческого кредита заключается в особенности условий, определяющих иену товара и сроки его возврата. Для договора коммерческого кредита существенными являются такие условия, как указание цены товара и сроков его оплаты. Если данные условия отсутствуют, такой договор будет считаться незаключенным. Для договора товарного кредита эти условия несущественны. Существенными условиями договора товарного кредита являются наименование и количество передаваемого в кредит товара. Торговая организация имеет возможность согласовывать в договоре необходимые ей условия о качестве, ассортименте, комплектности приобретаемых товаров и требовать от кредитора строгого их соблюдения. Договор товарного кредита считается заключенным только тогда, когда определен предмет договора, т.е. наименование и количество товаров, передаваемых в кредит. Согласно ст. 822 ГК РФ условия о количестве, ассортименте и качестве предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи. Договор товарного кредита может быть целевым, т.е. предусматривать целевое использование кредита. В этом случае торговая организация обязана использовать кредит только нате цели, которые определены договором. При этом товары, передаваемые в кредит, по условиям договора могут предоставляться заемщику отдельными партиями. Если торговая организация нарушит предусмотренную договором обязанность целевого использования кредита, кредитор может отказаться от дальнейшего кредитования организации и не поставлять последующие партии товара. Если договором не пред-1 усмотрена передача целевого товарного кредита, заемщик использует материальные ценности, полученные по договору товарного кредита, по собственному усмотрению (в производственных целях, для реализации на сторону и т.д.).

ЛЕКЦИЯ 3.7.2. Порядок оформления

Продажа товаров в кредит производится на основании специального первичного документа — справки для покупки товаров в кредит унифицированной формы № КР-1.

Справка составляется в одном экземпляре администрацией организации по месту работы (учебы) граждан, желающих оформить покупку товаров в кредит, а в случае оформления покупки товаров в кредит неработающим пенсионерам — администрацией органа, назначившего пенсию.

Повторная справка может быть выдана лишь после произведенных расчетов за оформленный кредит по первой справке.

Пенсионеры для получения повторной справки должны предъявить предыдущее поручение-обязательство (обязательство) с требуемой отметкой о полном расчете за оформленный кредит по этому обязательству.

Справки не выдаются студентам, учащимся, а также:

1) работникам, проработавшим в данной организации менее шести месяцев, кроме:

- работников, принятых на работу в порядке перевода,

- военнослужащих, уволенных в запас по окончании срочной военной службы в рядах Вооруженных Сил РФ,

- лиц, направленных на работу по окончании высших, средних специальных учебных заведений, профессионально-технических училищ, а также аспирантов, которым справки для оформления кредита могут быть выданы через один месяц после их поступления на работу (учебу) в данную организацию;

2) лицам, у которых удержания по исполнительным документам составляют 50% заработной платы (стипендии, пенсии);

3) работникам, подлежащим увольнению по разным причинам.

Если покупатель будет погашать кредит удержаниями из зарплаты, то он должен представить в магазин справку для покупки товаров в кредит по форме № КР-1. Затем оформляют поручение обязательство (форма № КР-2), в котором записывают процент по кредиту, сумму ежемесячного взноса, дату погашения задолженности. Первый экземпляр поручения-обязательства пересылается в организацию, где работает покупатель. На его основании бухгалтерия будет делать вычеты и пересылать деньги магазину.

Выдают товар покупателю на основании распоряжения (форма 1 № КР-4). В нем приводят наименование, характеристику, цену (стоимость) товара. При получении покупки клиент указывает свои паспортные данные и подписывает распоряжение.

Если покупатель решит платить самостоятельно, то поручение-обязательство ему выдают на руки. Уплачивать ежемесячные взносы он может наличными в кассу магазина или перечислять со своего счета. При оплате в кассу наличными магазин обязан пробить кассовый чек на сумму очередного платежа. Поступления денег в кассу за товары, проданные в кредит, учитывают в специальной ведомости (форма № КР-5).

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». При продаже товаров в кредит они выполняются в момент передачи товара покупателю, выручку от продажи принимают к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) или величине дебиторской задолженности, В данном случае выручку учитывают в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99). При реализации товара на условиях коммерческого кредита в розничной торговле организация должна отразить выручку по кредиту счета 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» (если предусмотрен первоначальный взнос наличными денежными средствами) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части кредита, предоставленного организацией покупателю).

Стоимость проданного товара отражают по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 90-2 «Себестоимость продаж». Если до окончательной оплаты покупателем товар находится в i залоге у продавца, то его учитывают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Одним из условий формирования резерва по сомнительному долгу является необеспеченность договора залогом (п. 1 ст. 266 НК РФ). Поэтому включать такую задолженность в резерв можно, только если договором прямо предусмотрено отсутствие у магазина права залога на товар.

При методе начисления доход от продажи товара в кредит возникает с переходом права собственности на товар независимо от го оплаты. Продавец обязан включить в доходы всю стоимость товара сразу же в момент продажи.

При кассовом методе датой получения дохода признается денежные поступления средств на счета в банках или в кассу (п. 2 ст. 273 11К РФ). Однако в этом случае возникнет расхождение с отражением выручки в бухгалтерском учете, а значит, и облагаемые временны' разницы. Факт продажи товара в кредит с процентной ставкой равной нулю, не влияет на порядок уплаты НДС.

Приобретение товара в кредит не ограничивает покупателя в правах, которые предоставлены ему Законом о защите прав потребителей. Покупатель может вернуть товар, обменять, предъявим претензии к его качеству и т.д.

Если покупателя кредитует банк, то этот способ для самого продавца не является продажей товара в кредит, поскольку средства HI приобретение товара выдает покупателю банк.

При выборе этого варианта можно выделить три денежных обязательства, складывающихся между покупателем, магазином и кредитной организацией.

В случае если покупатель не платит банку проценты, тогда торговой организации придется заплатить банку за пользование ее клиентом денежными средствами кредитной организации. При этом вознаграждение банка обычно заранее включено в цену товара, указанную на ценнике, т.е. магазин в итоге получит от банка сумму меньшую, чем заплатит покупатель товара, либо продавец сразу получит деньги полностью, а потом заплатит банку за услуги по предоставлению кредита.

В других случаях в договоре с банком указывают ставку процентов, которую должен уплатить покупатель, но тогда на эту сумму уменьшают основной долг, так чтобы покупатель выплатил цен> товара, которая указана в договоре купли-продажи.

В связи с этим продавцу следует быть внимательным, поскольку кредитный договор может быть составлен таким образом, что приобретенный товар является залогом. А согласно нормам ст. 353 ГК РФ при смене собственника заложенного имущества все обязанности по залогу переходят к новому собственнику, т.е. если про данный товар является залогом, то при его возврате к магазину переходят обязанности залогодателя, в том числе и по выплате кредита.

Особый интерес представляет собой учет оплаты банковских услуг за предоставление кредита. Сумма банковского вознаграждения в бухгалтерском учете относится к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 3.7. Магазин продает компьютеры и оргтехнику в кредит од 0%, покупателей кредитует банк. Клиент приобрел компьютер за 9 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) с рассрочкой платежа на год ежемесячно равными долями. Первый взнос составил 10% стоимости товара. Себестоимость компьютера — 40 000 руб. (без НДС). Банк по оговору получает 8% суммы кредита. Магазин сделал такие проводки:

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — 5900 руб. (59 000 руб. х 10%) — первый взнос в кассу магазина;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — БЗ 100 руб. (59. 000 руб. - 5900 руб.) — часть стоимости реализованного товара отнесена на дебиторскую задолженность покупателя;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 9000 руб. — начислен НДС с реализации;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» — 40 000 руб. — списана себестоимость проданного товара;

Д 91 «Прочие расходы» К 76, субсчет «Расчеты с банком» — 248 руб. (53 100 руб. х 8%) — начислена комиссия банку за предоставление кредита;

Д 51 «Расчетные счета» К 76, субсчет «Расчеты с банком» — 48 852 руб. — получена от банка оставшаяся стоимость товара за минимум вознаграждения;

Д 76, субсчет «Расчеты с банком» К 62 «Расчеты с покупателями и Заказчиками» — 53 100 руб. — отражено взаимное погашение обязательства продавца перед банком и обязательств покупателя перед магазином.

Сумма комиссии, которую удерживает банк, не уменьшает стоимость продаваемого товара, а отражается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Для этого необходимо обосновать и документально подтвердить указанные расходы в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ.

Экономическим обоснованием расходов на банковскую комиссию может быть увеличение доходов от продаж в результате общего увеличения товарооборота. Фактически предоставленный кредит оплачивает сам продавец товара, но в то же время его «беспроцентность» — это маркетинговый ход организации. Он направлен на увеличение роста продаж и получение дохода. Поэтому если предоставление кредита подтверждено документально, то расходы по нему продавец может учесть при налогообложении прибыли.

Оплату услуг банка можно учесть как расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), или как внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Организации вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет эти расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ), и принятое решение нужно отразить в учетной политике.

К сожалению, «бесплатность» кредита может повлечь проблемы для покупателя — физического лица. Налоговые органы могут ре шить, что у него возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами банка (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), которая облагается НДФЛ. Причем доход о: экономии облагается налогом по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Этот НДФЛ покупатель должен уплатить самостоятельно, а это значит, что ни банк, ни продавец налоговыми агентами по этой операции не признаются (ст. 226 НК РФ).

Тем не менее рекомендуется во избежание проблем с клиентами всегда указывать в правилах предоставления «бесплатного» кредита, что все налоговые обязательства по НДФЛ, связанные с этом сделкой, покупатель несет сам.

ЛЕКЦИЯ 3.8. Продажи с использованием дисконтных карт

Дисконтные карты бывают простыми и накопительными. Простая дисконтная карта дает покупателю право на скидку фиксированного размера независимо от того, на какую сумму он купит то варов в магазинах системы. Продавцу достаточно ознакомиться с картой и внести ее номер и компьютерную программу учета или кассовый аппарат.

Накопительная дисконтная карта содержит данные о накопленных клиентом скидках. Для автоматизированного учета при покупке товара карту обычно вставляют в щель кассового терминала, и дается команда на уменьшение стоимости покупки в соответствии с условиями договора и в зависимости от накопленной скидки. При этом автоматически производится запись о новой покупке.

Дисконтная система — это соглашение нескольких организации об использовании единой карты. Организация, входящая в систему, предоставляет покупателям, имеющим дисконтную карту, скидки при покупке товаров во всех своих магазинах, в том числе и в других городах, в течение определенного срока.

Вступая в дисконтную систему, торговое предприятие автоматически увеличивает свою клиентскую базу в несколько раз.

Розничные магазины используют различные формы продаж по дисконтным картам:

- дисконтные карты раздают во время проведения рекламной кампании, чтобы увеличить число постоянных покупателей.

Обладатель дисконтной карты получает возможность пользоваться в течение определенного времени скидками в одном или нескольких магазинах, входящих в единую дисконтную систему;

- дисконтные карты выдают покупателям, которые за некоторый период времени приобрели в данном магазине товар на определенную сумму;

- дисконтные карты выдаются на приобретение товаров определенной фирмы.

До введения дисконтных карт торговая организация должна разработать систему документооборота и бухгалтерского учета продаж 1 по дисконтным картам. Поскольку в настоящее время нет соответствующих нормативных документов, то методы и способы учета продаж по дисконтным картам следует утвердить в приказе по учетной политике организации.

Магазинам с большим ассортиментом товаров (продовольственным, хозяйственным и т.п.), которые продают товары по дисконтным картам, следует ввести в форму реестра цен графу «Цена со скидкой по дисконтной карте». Тогда не будет необходимости производить уценку товара и составлять соответствующий акт на каждый вид товара.

Порядок отражения в учете продаж по дисконтным картам для разных магазинов в зависимости от профиля магазина, объема товарооборота и метода оценки товарных запасов.

Чтобы иметь право торговать по дисконтным картам, магазину сначала необходимо оформить следующие документы:

- приказ о маркетинговой политике как составной части учетной политики;

- приказ руководителя об утверждении прайс-листов на весь

ассортимент продаваемых товаров, в том числе и со скидкой;

- приказ об уценке сезонного или залежалого товара;

- положение о переоценке товара в связи с истечением или приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров;

- положение о применении дисконтных карт.

Расходы на эти цели связаны с реализацией и направлены на получение дохода, поэтому в налоговом учете расходы по участию в дисконтной системе относят к прочим расходам согласно п. 1 ст. 24 НК РФ. Все эти расходы включают в состав косвенных и в полном объеме относят к расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 320 НК РФ.

Продажа дисконтных карт осуществляется для полной или частичной компенсации расходов на их изготовление и не направлено на получение прибыли от их распространения.

В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаю! следующими записями:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены затраты на изготовление дисконтных карт;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика ми» — отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком за изготовление дисконтных карт;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком за изготовление дисконтных карт;

Д 44 «Расходы на продажу» К 10 «Материалы» — распространены в рамках маркетинговой акции дисконтные карты среди покупателей;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — оплачены работы по изготовлению дисконтных карт.

При предоставлении скидок в размере, превышающем 20% продажной цены, для избегания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что:

- скидка является обычной;

- скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным п. 3ст. 40 Н К РФ.

Скидка может быть обусловлена:

- маркетинговой политикой (при продвижении на рынки новых, не имеющих аналогов товаров, а также при продвижении товаров на новые рынки);

- сезонными колебаниями потребительского спроса на товары;

- потерей товарами качества;

- истечением или приближением истечения сроков годности или реализации товаров и т.п.

У покупателей — физических лиц, приобретающих товары и услуги по дисконтным картам, не возникает облагаемых доходов в виде материальной выгоды (п. I ст. 212 НК РФ).

Пример 3.8. Организация, входящая в дисконтную систему, имеет сеть магазинов розничной торговли детской одеждой. Бухгалтерский учет ведется по продажным ценам.

- Покупатель — владелец дисконтной карты приобретает в магазине товары со скидкой 10%. Стоимость детской куртки без скидки составляет 12 000 руб. (в том числе НДС — 1830,51 руб.). Себестоимость товара — 8250 руб. (в том числе НДС — 1260 руб.). Хозяйственные операции по движению товара отражены в бухгалтерском учете записями: Д 41 «"товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 7000 руб. (8260 руб. - 1260 руб.) — оприходован товар от поставщика; Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1260 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за товар;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 1260 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за товар.

Начислена торговая наценка на приобретенный товар — 5000 руб. Д41 «товары» К42 «Торговая наценка» — 5000 руб. —отражена торговая наценка на поступивший товар;

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — 10 800 руб. (12 000 руб. -(12 000 руб. х 10%)) — получены денежные средства в оплату за куртку с учетом дисконта;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» —12 000 руб. — списана стоимость проданных товаров;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 1647,46 руб. (10 800 руб.: 118% х 18%) — начислен НДС по реализованному товару.

Розничные торговые организации, ведущие учет товаров по покупным ленам, факт предоставления дисконтной скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца не отражают.

В качестве первичного документа унифицированной формы при предоставлении дисконтных скидок покупателям составляется акт об уценке товарно-материальных ценностей (унифицированная форма № МХ-15), утвержденный постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Акт составляется на всю партию товара, на который предоставлена скидка. При использовании современных кассовых аппаратов операции по предоставлению скидок можно запрограммировать в ККТ. Размер скидок в этом случае будет отражаться на кассовой ленте.

Налоговая база по НДС формируется исходя из цены реализации товара за минусом дисконтной скидки.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации считается выручка, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Дисконтная скидка на товары в налоговом учете не отражается, если сумма скидки не превышает величину торговой наценки. Это связано с тем, что налоговый учет товара ведется по его покупной стоимости и колебания цены товара в пределах торговой наценки не должны отражаться в налоговом учете. Если же сумма дисконтной скидки уменьшит покупную стоимость товара, то такой расход должен быть признан в налоговом учете в качестве прочего расхода, связанного с реализацией.

Расходы на предоставление скидок, превышающих величину наценки, не поименованы в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. В связи с этим если организация сможет доказать экономическую обоснованность прочих веденных расходов и подтвердить их правильно оформленными документами (ст. 252 НК РФ), то она вправе признать такие расходы в целях налогообложения прибыли.

ЛЕКЦИЯ 3.9. Продажа товаров по образцам

Продажа товаров в розницу осуществляется на основании до говора розничной купли-продажи. Одной из разновидностей такого договора является продажа товаров по образцам (ст. 497 ГК РФ) Договор розничной купли-продажи может быть заключен после того, как покупатель ознакомится с образцами товаров (их описаниями, каталогами и т.п.), предложенными продавцом.

Описаниями являются информационные материалы о товаре каталоги, проспекты, буклеты, фотографии и т.д. Под образцами понимаются как товары, выставленные в демонстрационном зале, так и их описания, представленные в информационных материалах.

Предложение товара в его описании или рекламе, обращенное к неопределенному кругу лиц, признается публичной офертой, если оно содержит все существенные условия договора.

Основные требования законодательства РФ к торговым организациям, реализующим товары по образцам:

- создание условий для осуществления такой торговли. Для демонстрации образцов реализуемых товаров торговое предприятие должно выделить соответствующие помещения. Образцы товаров выставляют в витринах, на прилавках, подиумах, стендах и т.д. Делают это так, чтобы покупатели имели возможность наиболее полно ознакомиться с приобретаемыми товарами.

Например, если организация реализует мебель, то в демонстрационном зале могут быть оформлены интерьеры, имитирующие жилые помещения и кухни, а также стенды, на которых размещаются образцы тканей или отделочных материалов;

- демонстрация предлагаемых к продаже образцов товаров в собранном и технически исправном состоянии. Аудио- и видеотехника, киноаппаратура, часы, бытовая техника и другие товары, не требующие специального оборудования для пуска в эксплуатацию, должны демонстрироваться в действующем состоянии;

- представление покупателям, приобретающим товары по описанию, информационных материалов (каталогов, буклетов, проспектов, фотографий и т.д., содержащих полную, достоверную и доступную информацию о них).

Договор купли-продажи товаров по образцам может быть заключен:

- путем составления документа, подписанного сторонами;

- путем передачи покупателем сообщения о намерении приобрести товар посредством почтовой, телеграфной, телефонной, электронной или иной связи.

Сообщение должно быть составлено таким образом, чтобы продавец мог понять, что оно исходит от покупателя. Договор купли-продажи товаров по образцам считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового или товарного чека, иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар на условиях, предложенных продавцом.

Договор считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре. Если такое место договором не определено, то он считается исполненным с момента доставки товара по месту жительства покупателя или получателя, если иное не было предусмотрено договором (п. 2 ст. 497 ГК РФ, п. 28 постановления Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 918 «Об утверждении Правил продажи товаров по образцам»).

Если одним из условий договора является оказание услуг по установке, наладке и пуску товара в эксплуатацию, то договор считается исполненным с момента выполнения этих услуг.

По договору купли-продажи по образцам у продавца возникай' следующие обязанности:

- передать покупателю товар, полностью соответствующий образцу или описанию, а также относящиеся к документам (технический паспорт, инструкцию по эксплуатации и т.д.) При этом качество передаваемого продавцом товара должен соответствовать информации, которая была представлена покупателю при заключении договора. Если в договоре отсутствуют условия о качестве товара, то продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых он обычно используется;

- передать товар покупателю в порядке и сроки, установленные в договоре;

- предложить покупателю услуги по доставке товаров, которая осуществляется путем пересылки почтовыми отправлениями или перевозками любым видом транспорта. Доставка товара в пределах населенного пункта, в котором он был продан, должна быть осуществлена в сроки, определяемые соглашением сторон. При этом сроки не должны превышать трех календарных дней с момента оформления продажи товара и его оплаты. Соглашением сторон могут быть определены иные сроки доставки товара;

- предложить покупателю услуги по подключению, наладке и пуску в эксплуатацию технически сложных товаров, которые не могут быть пущены в эксплуатацию без участия соответствующих специалистов. Оказание таких услуг осуществляется в сроки, установленные соглашением сторон, но не позднее семи дней с момента доставки товаров покупателю. По договору купли-продажи по образцам у покупателя возникают следующие обязанности:

- принять товар в соответствии с данными сопроводительных документов (извещением, квитанцией и т.д.);

- в случае если товар передан с нарушениями условий договора о количестве, ассортименте, комплектности, таре или упаковке, известить об этом продавца не позднее 20 дней со дня получения товара. Покупатель имеет право отказаться от исполнения договора:

- до передачи товара, но при условии возмещения продавцу расходов, понесенных в связи с исполнением договора;

- при отказе продавца передать товар.

Если продавец, получивший предоплату, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, то покупатель вправе потребовать возврата суммы предварительной оплаты.

Требования покупателя, связанные с расторжением договора и возмещением убытков, передаются продавцу в письменной форме с приложением необходимых документов, обосновывающих данные требования. Такими документами могут быть технический паспорт, гарантийный талон, а также документы, подтверждающие недостатки товара и убытки, причиненные покупателю в связи с ненадлежащим качеством товара.

Отсутствие у покупателя кассового, товарного чека или иного документа, удостоверяющего факт покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований и не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора (ст. 493 ГК РФ).

Кроме того, покупатель вправе отказаться от услуг по доставке товаров, а также по подключению, наладке и пуску в эксплуатацию приобретенных по образцам товаров.

Покупатель может вернуть купленный товар в двух случаях:

1) если после покупки срок годности на товар истек или товар

оказался некачественным;

2) если товар не подошел покупателю по своим характеристикам

или он решил, что поспешил с покупкой.

И в том и в другом случаях торговая организация обязана принять у покупателя товар и вернуть за него деньги.

Возвратить товар можно в течение гарантийного срока или срока годности (на большинство товаров они, как правило, установлены). Если такого срока нет, это можно сделать в разумный срок, под которым законодательство понимает два года с момента покупки (п. 2 ст. 477 ГК РФ).

При продаже товаров отношения, возникающие между потребителем и продавцом, регулируются Законом о защите прав потребителей. В соответствии со ст. 18 данного Закона в случае, когда про дан товар ненадлежащего качества, покупатель вправе по своему выбору потребовать:

- безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим

лицом;

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);

- замены на такой же товар другой марки или модели, артикула с соответствующим перерасчетом покупной цены;

- расторжения договора розничной купли-продажи.

Если товар покупателю не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации, то согласно ст. 25 указанного Закона он может обменять непродовольственный товар нал лежащего качества в течение 14 дней, не считая дня его покупки. Обмен непродовольственного товара надлежащего качества проводится, если указанный товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные яр лыки, а также имеется товарный чек или кассовый чек либо иной подтверждающий оплату указанного товара документ. Отсутствие у потребителя товарного чека или кассового чека либо иного подтверждающего оплату товара документа не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания. При отсутствии аналогичного товара в продаже на день обращения потребителя к продавцу потребитель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за указанный товар денежной суммы. Такое требование подлежит удовлетворению в течение трех дней со дня возврата указанного товара.

Перечень товаров, не подлежащих обмену, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.

Требования граждан о замене товара либо о расторжении договора купли-продажи и возмещении убытков (иными словами, о возврате денег за некачественный товар) подлежат удовлетворению только при наличии в товаре существенных недостатков.

Процедура проверки качества товара осуществляется в два этапа:

1) непосредственно проверка качества;

2) экспертиза (п. 5 ст. 18 Закона о защите прав потребителей).

Проверка качества осуществляется силами магазина, она бесплатна для потребителя. Во время проверки качества выявляются имеющиеся в товаре недостатки и причины их возникновения. На этом первый этап проверки закончен.

Если в результате проверки качества товара обнаружено, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения установленных правил использования, хранения и транспортировки либо действий третьих лиц или непреодолимой силы (п. 5 ст. 18 Закона о защите прав потребителей), то в бесплатном ремонте будет отказано.

Если купивший не согласен с выводами, сделанными в результате проверки, т.е. возник спор о причинах возникновения недостатков в товаре, то магазин обязан провести его экспертизу — второй этап проверки.

Первоначально экспертизу оплачивает магазин. Где он будет ее проводить, Законом о защите прав потребителей не оговорено. Не предусмотрено также право потребителя присутствовать при ее проведении. Если в результате экспертизы подтверждаются выводы, сделанные при проверке качества товара, то покупатель обязан возместить магазину расходы по проведению экспертизы, а также связанные с ее проведением затраты на хранение и транспортировку товара. В случае несогласия с выводами экспертизы покупатель вправе оспорить ее в судебном порядке.

Исполнителем считается организация независимо от формы собственности, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям только по возмездному договору, т.е. за плату.

Существует десятидневный срок для исполнения требований потребителя:

- об уменьшении цены за выполненную работу (оказанную услугу);

- о возмещении расходов по устранению недостатков своими силами или третьими лицами;

- о возмещении убытков, причиненных расторжением договора о выполнении работ (оказании услуг).

За нарушение этого срока существует штрафная неустойка, выплачиваемая исполнителем за несвоевременное удовлетворение перечисленных требований, — 3% в день за каждый день просрочки от стоимости работы, услуги (общей стоимости заказа), но не больше стоимости работы, услуги (обшей стоимости заказа).

Потребитель вправе расторгнуть договор на выполнение рабски (оказание услуги) в любое время, но при этом он должен уплатим, исполнителю часть цены пропорционально части выполненном работы (оказанной услуги) до получения извещения о расторжении указанного договора.

Кроме того, потребитель должен возместить исполнителю убытки, причиненные расторжением договора. Убытки возмещаются и пределах разницы между частью цены, выплачиваемой за выполненную до получения извещения о расторжении указанного дою вора работу (оказанную услугу), и ценой всей выполняемой работы (оказываемой услуги).

Пример 3.9. Заключен договор с транспортной организацией на перевозку товара. После того как 50% товара было перевезено, заказчик решил перевозить товар своими силами. Претензий к качеству работы, выполненной транспортной организацией, у магазина не было в такой ситуации магазин обязан выплатить транспортной организации 50% цены оговоренной первоначально работы, возместить расходы (если таковые имеются), связанные с выполнением договорных обязательств, затраты, связанные с заказом на перевозку товара и т.п., а также возместить транспортной организации упущенную выгоду (неполученную прибыль), связанную с расторжением договора. Убытки транспортной организации не должны превышать оставшиеся 50% цены оговоренной первоначально работы.

ЛЕКЦИЯ 3.10.2. Бухгалтерский учет

Если возврат производится в следующем году, то вместо счета 90 «Продажи» исправления производятся по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Это связано с тем, что убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде, включаются в состав прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете операции по возврату товара нужно отражать только в том случае, если деньги за покупку возвращаются покупателю через основную кассу торговой организации или если товар возвращается не в день его покупки. Ведь если деньги выдаются покупателю из операционной кассы, то необходимые корректировки уже будут учтены до того, как документы представят в бухгалтерию.

Обмен или прием недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя.

При возврате товара ненадлежащего качества покупатель может потребовать не только возврата уплаченной денежной суммы за товар, но и возмещения разницы между ценой товара, установленной в договоре, и его ценой на момент добровольного удовлетворения такого требования или на момент вынесения судом решения в 4 ст. 24 Закона о защите прав потребителей.

Пример 3-Ю. Магазин реализует детскую обувь по цене 330 руб. тару, в том числе НДС (10%) — 30 руб. Покупная стоимость обуви — 250 руб. Учет товара в магазине ведется по покупным ценам. 20 марта 2010 г. возвращены вследствие обнаруженного брака три пары обуви, приобретенные накануне.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» — 12 500 руб. — списанный товар по покупным ценам (в этот день продано 50 пар обуви (250руб. х 50ед.); Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 16 500 руб. — отражена реализация 50 пар обуви (330 руб. х 50 пар);

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по НДС» — 1500 руб. — начислен НДС с реализации (60 руб. х 50 пар);

Д 50 «Касса» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —16 500 руб. —

оплачен товар покупателем.

20 марта 2010 г.:

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» — 750 руб. —сторнирована сумма покупной стоимости возвращенного товара (250 руб. х З пары);

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 990 руб. — сторнирована сумма продажной стоимости возвращенного товара (330 руб. х 3 пары);

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по НДС» — 90 руб. — сторнирована сумма НДС, относящаяся к бракованному и не замененному товару (360 руб. х З пары);

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 50 «Касса» — 990 руб. — возвращены деньги покупателю.

Если продажная цена на возвращаемый товар не совпадаете суммой возврата, то следует сторнировать ранее произведенные записи по счету 90, связанные с продажей возвращенного товара, и сделать новые записи, отражающие продажу товара надлежащего качества.

Образовавшееся из-за разницы в ценах сальдо по балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следует включить в прочие расходы (если новая цена выше прежней), или в прочие доходы (если новая цена ниже прежней).

Пример 3.11. Магазин реализует детскую обувь по цене 330 руб. м. > пару, в том числе НДС (10%) — 30 руб. Учет товара в магазине ведение по продажным ценам. Наценка на товар составляет 80 руб. 20 марта 2010 г. возвращены из-за обнаруженного брака три пары обуви, приобретенные накануне.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи. 19 марта 2010 г.:

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка»— 16500 руб. — поступила выручка за проданный товар (в этот день продано 50 пар обуви [300 руб. х 50 пар])

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары»— 16 500 руб. — товар списан по продажным ценам;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» — 4000 руб. (сторно) — списана реализованная торговая наценка (80 руб. х 50 пар);

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 1500 руб. — начислен НДС с реализации.

20 марта 2010 г.:

Д 41 «Товары» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 990 руб. — оприходован возвращенный товар по продажным ценам (330 руб. х З пары);

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» — 240 руб. — восстановлена торговая наценка на возвращенный товар (80 руб. х З пары);

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 90-1 «Выручка» — 990 руб. (сторно) — списана продажная стоимость возвращенных товаров;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 90 руб. (сторно) — восстановлен НДС, приходящийся на возвращенный товар;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 50 «Касса» — 990 руб. — возвращены деньги покупателю.

Пример 3. 12. Покупатель обнаружил недостатки приобретенного товара в процессе его использования до истечения срока годности и обратился к продавцу с требованием о расторжении договора купли-продажи и возмещении понесенных убытков, связанных с использованием товара ненадлежащего качества.

Покупателем было представлено экспертное заключение о том, что скрытые недостатки товара возникли до момента его передачи.

В течение установленного срока продавец не удовлетворил требования покупателя. Покупатель обратился в суд. Суд постановил удовлетворить следующие требования покупателя:

- вернуть покупателю уплаченную за товар денежную сумму в размере 9440 руб.;

- возместить разницу между ценой товара, установленной на момент его продажи покупателю, и ценой аналогичного товара на момент вынесения судом решения в размере 1500 руб.;

- возместить убытки, связанные с использованием товара, в размере 1000 руб.;

- возместить расходы на экспертизу товара в размере 480 руб.;

- уплатить покупателю пеню в размере 1% цены товара за каждый день просрочки удовлетворения требования. Сумма пени за 30 дней просрочки составила 2832 руб. (9440 руб. х 1% х 30 дней).

Магазин учитывает товары по продажным ценам. Торговая надбавка на товар (с учетом НДС), проданный покупателю, на дату продажи составляла 2320 руб. В бухгалтерском учете магазина производятся следующие записи:

Д 41 «Товары» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 9440 руб. — оприходован товар по розничной цене, действующей на момент продажи этого товара;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 90-1 «Выручка» — 9440 руб. — сторно выручки от продаж (розничного товарооборота);

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» — 2320 руб. — восстановлена торговая надбавка;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 1440 руб. — (9440 руб. х 18% : 118%) — сторно начисленного НДС.

Пеня за просрочку платежа, межценовая разница и возмещение ущерба покупателю являются штрафными санкциями, поэтому они отражаются в составе прочих расходов магазина:

Д 91 -2 «Прочие расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 5332 руб. (2832 руб. + 1500 руб. + 1000 руб.).

Расходы покупателя на проведение экспертизы, которые магазин должен возместить по решению суда, следует включить в расходы на продажу, так как обязанность провести экспертизу за свой счет возложена законом на продавца (ст. 18 Закона о защите прав потребителей).

Покупатель предоставил продавцу акт о проведении экспертизы и счет-фактуру организации, проводившей эту экспертизу. Согласно этим документам стоимость экспертизы составила 400 руб., а сумма НДС — 72 руб. В бухгалтерском учете это отражается проводками:

Д 44 «Расходы на продажу» К 62 «Расчеты с покупателем» — 400 руб. — включена в расходы на продажу стоимость экспертных услуг, оплаченная покупателем и подлежащая возмещению;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 72 руб. — зачтена сумма НДС, предъявленная экспертной организацией, эта сумма оплачена покупателем и подлежит возмещению.

Расчет с покупателем отражается в бухгалтерском учете записью: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 50 «Касса» — 15 244 руб. (9440 руб. + 5332 руб. + 400 руб. + 72 руб.).

При возврате товара ненадлежащего качества, приобретенного в кредит, покупателю возвращается уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата товара кредита, а также возмещается плата за предоставление кредита.

Пример 3.13. Покупатель решил расторгнуть договор купли-продажи и вернуть товар ненадлежащего качества, приобретенный в кредит. Продавец удовлетворил требования покупателя.

Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.

Стоимость товара, проданного в кредит, в розничных ценах составляет 11 800 руб. Торговая надбавка — 3000 руб. Плата за кредит составила 1000 руб.

На дату возврата товара покупатель внес 7500 руб., поэтому дебетовое сальдо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на дату возврата товара составило 5300 руб. (11 800 руб. + 1000 руб. -*7500 руб.).

В учете магазина сделаны такие записи:

Д 41 «Товары» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 12 000 руб. — оприходован возвращенный товар по розничной цене;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 1000 руб. — сторно платы за предоставление кредита (ранее эта сумма была включена в выручку от продажи товара);

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 90-1 «Выручка» — 11 800 руб. — скорректирован розничный товарооборот (выручка от продаж) на стоимость возвращенного товара;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 1800 руб. (11 800 руб. х 18% : 118%) — сторно НДС, исчисленного со стоимости возвращенного товара;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 152,54 руб. (1000 руб. х 18% : 118%) — сторно НДС, исчисленного с платы за кредит;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 50 «Касса» — 7500 руб. — выданы покупателю денежные средства из кассы магазина в размере внесенного взноса.

При замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) прием товара от покупателя и передача ему товара надлежащего качества оформляются накладными на основании заявления при наличии товарного или кассового чека ли иных доказательств совершения факта покупки. При этом перерасчет продажной цены не производится.

Если на дату удовлетворения требования цена на товары аналогичной марки (модели, артикула) не изменилась, то записи по балансовому счету 90 «Продажи» можно не производить, а операции по обмену товара отразить проводками:

Д 41 «Товары» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками* — оприходован товар ненадлежащего качества;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 41 «Товары» — передан покупателю товар надлежащего качества.

Если продажная цена на возвращаемый товар не совпадает с суммой возврата, то следует сторнировать ранее произведенные записи по счету 90, связанные с продажей возвращенного товара, и сделать новые записи, отражающие продажу товара надлежащего качества.

Предприятия розничной торговли не выставляют покупателям счета-фактуры, они выдают кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом записи в книге продаж делаются на основании показаний лент кассовых автоматов (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Если реализация и возврат товара происходят в рамках одного налогового периода, то делается исправительная запись в дополнительном листе к книге продаж, который выписывается за текущий налоговый период.

Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 были внесены изменения в указанные Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим, когда реализация и возврат товара произошли в разные налоговые периоды, нужно действовать иначе. Суммы НДС, которые продавец начислил и уплатил в бюджет при реализации возвращенных товаров, подлежат включению в дополнительный лист книги продаж в текущем налоговом периоде, и на основании дополнительного листа составляется уточненная налоговая декларация к тому периоду, в котором произошло исправление.

Можно использовать два режима формирования дополнительных листов книг покупок и продаж:

1) за текущий период, при этом формируются дополнительные листы за период формирования книги покупок с корректировками внесенными в последующих налоговых периодах;

2) за корректируемый период, при этом формируются дополниельные листы за все предыдущие налоговые периоды, в которые внесены изменения в текущем налоговом периоде (периоде формирования книги).

При возврате товара ненадлежащего качества право собственности на него, по сути, не переходило к покупателю, поскольку продавец не выполнил свои обязательства по договору розничной купли продажи должным образом. В связи с этим выручка от реализации такого товара сторнируется (как и в бухгалтерском учете).

Если возврат произошел в том же отчетном периоде, что и реализация, то доходы текущего месяца нужно уменьшить на продажную стоимость товара, возращенного покупателем, а расходы на покупную цену этого товара. При этом средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок.

Если товар был возвращен в другом отчетном (налоговом) периоде, то торговая организация должна скорректировать данные за тот период, в котором товар был реализован. При этом ей придется представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации, а также еще и доказательства того, что договор розничной купли-продажи был признан недействительным, т.е. что реализации фактически не было.

Если торговая организация применяла упрощенную систему налогообложения, особых сложностей с возвратом не возникает. Продавцу нужно сделать корректирующую запись и уменьшить величину дохода в книге учета доходов и расходов. А если объект налогообложения — доходы минус расходы, то еще и расходы.

Трудности появятся, если товар был реализован до того, как торговая организация перешла на упрощенную систему налогообложения. В этом случае продавец не сможет скорректировать доходы в книге учета доходов и расходов. В то же время, если планируется дальнейшая реализация возвращаемого товара, выданные покупателю деньги можно включить в состав расходов (подп. 23 п. 1 ст. 34616 НКРФ).

ЛЕКЦИЯ 3.10.3. Кассовые операции

Документальное оформление операций по возврату товаров зависит от того, когда был возвращен товар — в день покупки или позже, после закрытия смены и снятия с ККМ Z-отчета. Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателю выдаются из операционной кассы, а во втором — из основной.

Возврат товаров ненадлежащего качества производится на основании заявления покупателя, который должен предъявить кассовый или товарный чек. Возврат товара оформляется накладной в двух экземплярах:

1) первый экземпляр прилагается к товарному отчету;

2) второй экземпляр вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.

Например, директор магазина (заместитель) ставит подпись на чеке, который был выдан покупателю при приобретении товара. Затем составляется акт о возврате товара, в котором указываются наименование возвращенного товара, его цена, номер чека, выданного покупателю, дата и причина возврата. Унифицированной формы акта не существует, поэтому для этого можно использовать накладную по форме № ТОРГ-12 или составить акт в произвольной форме.

Стоимость возвращенного товара показывается в товарном отчете отдельной строкой.

На основании акта о приеме товара и чека, на котором стоит разрешительная подпись директора магазина или его заместителя, кассир - операционист выдает покупателю из операционной кассы магазина деньги за возвращенный товар. На сумму возврата оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме № КМ-3. Он составляется в одном экземпляре членами комиссии, состоящей из заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира - операциониста организации, руководитель организации утверждает его.

Погашенный кассовый чек наклеивается на лист бумаги и прикладывается к акту. Акт подкладывается к приходному ордеру дня, в который товар был продан и возвращен.

На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится в журнал кассира - операциониста (форма № КМ-4) в графу 15 «Сумма денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам».

Денежные средства выдаются покупателю из операционной кассы предприятия, поэтому в бухгалтерском учете никаких дополни тельных проводок не делается. Выручка отражается согласно отчету кассира - операциониста. Акт по форме № КМ-3 хранят в архив организации пять лет.

Если возврат товара осуществляется не в день покупки, то покупатель пишет заявление в произвольной форме, на основании которого купленный им товар возвращается, а предприятие выдает ему денежные средства. В заявлении обязательно должны быть указаны фамилия, имя, отчество, адрес и паспортные данные покупателя, наименование товара, дата его покупки, причина возврата. К заявлению прикладывается кассовый чек. На чеке расписывается директор магазина или его заместитель.

Затем составляется акт о приеме товара в произвольной форм в двух экземплярах, один экземпляр акта прикладывается к товарному отчету, а другой отдается покупателю.

Стоимость возвращенного товара показывается в товарном отчете отдельной строкой.

На основании акта о приеме товара и чека с разрешительной подписью выписывается расходный кассовый ордер и выдаются денежные средства за возвращенный товар. При этом покупатели, обязан предъявить кассиру свой паспорт.

Кассовый чек, на основании которого покупателю возвращены денежные средства, наклеивается на лист бумаги, и прикладываемся к расходному кассовому ордеру. Возврат денежных средств покупателю в журнале кассира - операциониста отражаться не должен, и акт по форме № КМ-3 не составляется. Выручка за этот день показывается в полном объеме.

Даже если покупатель потерял кассовый или товарный чек, продавец обязан принять у него товар ненадлежащего качества. Нужно только, чтобы покупатель смог доказать, что он приобрел товар имен но у этого продавца (п. 5 ст. 18 Закона о защите прав потребителей) Однако в таких случаях деньги за товар нельзя вернуть через операционную кассу. Их придется возвращать из основной кассы торговой организации.

Оформляя операции по возврату денег, нужно быть внимательным. Ведь за нарушения в работе с денежной наличностью к организациям применяются штрафные санкции: с должностных лиц взыщут штраф в сумме от 4000 до 5000 руб., с организации — от 1 000 до 50 000 руб.