Торговля топливом

Топливо — товар специфический (оно может испаряться, налипать и т.д.). Нормы естественной убыли, утвержденные постановлением Госснаба СССР от 26 марта 1986 г. № 40, являются предельными и применяются только в случае фактической недостачи.

Для автозаправок в нормы включена естественная убыль при транспортировке, приеме нефтепродуктов из транспортных средств, хранении в резервуарах и отпуске через раздаточные колонки. Естественная убыль нефтепродукта определяется умножением соответствующей нормы на массу принятого нефтепродукта в тоннах. Данные инвентаризации отражаются в акте. На фактический результат производится корректировка в журнале учета ГСМ.

Потери, связанные с зачисткой резервуаров, ремонтом, любые аварийные потери и т.д. в нормах естественной убыли не учитываются. Кроме того, эти нормы не применяются для расфасованных или хранящихся в герметичной упаковке нефтепродуктов.

Величина нормы естественной убыли определяется в зависимости:

♦ от времени года (осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) иливесенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября) периодов);

♦ климатической зоны;

♦ группы нефтепродуктов (разделение на группы произведенопо физико-химическим свойствам);

♦ типа резервуаров, в которых хранятся нефтепродукты.

Нормы естественной убыли по розничным торговым организациям применяются исключительно для развесных (не для штучныхили поступивших уже в фасованном виде) и проданных за отчетный период продуктов. Величину естественной убыли, относимуюна затраты проверяемого периода, можно исчислить, перемноживобъем реализованной продукции на норму и закупочную цену. Этоупрощенный порядок расчета, но его результаты будут такими же,если убыль считать по формуле

У= И, + П - В- И2,

где У — убыль, которую можно списать по итогам периода;

И, — убыль, приходящаяся на остатки товара на дату прошлой инвентаризации;

П — убыль, рассчитанная по поступившим заданный период продуктам; В — убыль по выбывшим товарам (например, в результате порчи);

И2 — убыль по остаткам продуктов на дату проводимой инвентаризации.

Все расчеты отражаются в справке. Специальной формы для нее нет (есть примерная), поэтому организация может составить ее в произвольной форме, не соблюдая требования к первичным документам. Справка, а также инвентаризационные документы (формы № ИНВ-22, № ИНВ-3, № ИНВ-19) позволяют подтвердить и обосновать списание недостачи в виде естественной убыли на расходы.

ЛЕКЦИЯ 2.8.6. Расходы на рекламу

Стабильно работающие и эффективно развивающиеся организации уделяют большое внимание построению маркетинговой стратегии, в которой значительная роль отводится рекламе. Разнообразие рекламной продукции и способов ее распространения часто создает трудности в решении вопросов, связанных с отражением затрат по рекламе на тех или иных счетах и соответственно с учетом их при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая призвана формировать или поддерживать интерес к этим товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы признаются рекламными, если передаваемые сувениры (шариковые ручки, записные книжки и др.) содержат:

♦ символику организации (ее товарный знак, торговую марку,наименование, адреса и контактные телефоны, указание наосуществляемые виды деятельности, ЯРУУЮ подобную информацию);

♦ распространяются среди покупателей, контрагентов и т.п.

При отсутствии на сувенирах информации рекламного характера они не относятся к рекламной продукции.

Расходы на изготовление (приобретение) сувениров относятся к рекламным только как расходы на иные виды рекламы, и для целей налогообложения они могут быть признаны в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Включение рекламных затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, требует их соответствия общим критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ (обоснованность, экономическая оправданность, направленность на получение дохода и документальное подтверждение). Для подтверждения экономической обоснованности затрат нужно оформить приказ руководителя организации, обязывающий отдел маркетинга (или подразделение, выполняющее подобные функции) обеспечить (в связи с необходимостью формирования и поддержания хозяйственных связей с контрагентами) приобретение определенного количества сувениров, предназначенных для распространения среди покупателей, иных контрагентов и т.п.

Торговая деятельность предполагает применение организациями для информирования партнеров о ценах на реализуемые ими товары специальных бланков, в том числе и прайс-листов, которые содержат определенные реквизиты: название организации, товарный знак, знак обслуживания, адрес местонахождения, телефон, факс, адрес электронной почты, а также номенклатуру реализуемых товаров, их цены, скидки и пр. Такие бланки могут быть изготовлены любыми доступными организации средствами, в частности по заказу полиграфической организацией.

Учет затрат на изготовление прайс-листов, фирменных папок и приглашений на мероприятия, проводимые организацией, относятся к рекламным расходам и принимаются в бухгалтерском учете по накладной в составе счета 10 «Материалы». Фактический расход папок и приглашений отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами, на которых аккумулируются затраты. НДС приходуется и принимается в качестве вычета в обычном порядке. Начисление и уплата налога на рекламу производятся за тот отчетный период, в котором произошло распространение рекламной информации.

В процессе формирования собственного бренда, успешного продвижения товаров и услуг на рынок и повышения их конкурентоспособности торговые организации в первую очередь сталкиваются с необходимостью наличия товарного знака или знака обслуживания.

На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, удостоверяющее приоритет товарного знака, исключительное право на него в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Правовая охрана товарного знака предоставляется на основании государственной регистрации товарного знака (ст. 1480 ГК РФ) В связи с этим факт регистрации знака имеет правоустанавливающий характер,

Исключительные права на товарный знак и знак обслуживания относятся и в бухгалтерском (ПБУ 14/2007), и в налоговом учете к нематериальным активам. Первоначальная стоимость их определяется как сумма расходов на приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором товарные знаки и знаки обслуживания пригодны для использования, кроме сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Н К РФ (в частности, расходы по экспертизе заявленного обозначения, расходы непосредственно по регистрации товарных знаков).

Если расходы, связанные с приобретением и созданием товарного знака и знака обслуживания, осуществлены, но знаки не зарегистрированы Роспатентом, указанные затраты не являются нематериальными активами и не принимаются к учету как таковые. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются как прочие расходы и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Размещение информации о торговой организации и ее продукции в СМИ и Интернете — один из наиболее распространенных видов рекламы. Расходы на такую рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль без каких-либо ограничений. Соответственно принять к вычету НДС, который уплачен за услуги по размещению такой рекламы, можно в полном объеме.

Организация может учесть затраты на создание своего сайта в составе нематериальных активов при соблюдении определенных условий. У нее должны быть документы, подтверждающие существование этого веб-сайта и наличие исключительных прав на него, данный сайт должен способствовать получению дохода, а срок эксплуатации должен превышать 12 месяцев (п. 3 ст. 257 НК РФ).

В случае если у организации отсутствуют исключительные права на этот ресурс Всемирной сети, но на нем размещена ее реклама, вложения организации в создание сайта нужно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).

В настоящее время широкое распространение получил такой способ продвижения продукции, как прямая почтовая рассылка.

В первую очередь это рассылка прайс-листов, рекламных листовок, каталогов и т.п., так называемыйdirect-mail (DM). Информация, распространяемая таким способом, полностью удовлетворяет определению рекламы. Расходы на изготовление рекламных Брошюр и каталогов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль без ограничений (п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако из этого не следует, что в аналогичном порядке принимаются и расходы на их распространение, поэтому все расходы организации по доставке потенциальным потребителям рекламной информации будут нормироваться.

Суть отношений между спонсором и спонсируемым заключается в том, что спонсор предоставляет имущество или вносит иной вклад в деятельность спонсируемого (например, в виде оказания услуг) на тех условиях, что последний обязуется распространять рекламную информацию о спонсоре. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — рекламодателем и рекламораспространителем. Другими словами, договор об оказании спонсорской поддержки не является безвозмездным и подразумевает наличие у сторон встречных обязательств.

Спонсорский вклад включается в состав рекламных расходов. Данные расходы нормируются при определении налога на прибыль.

Организации целесообразно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу, и по окончании отчетного (налогового) периода она должна сопоставлять величину, посчитанную как 1% выручки, с суммой ненормируемых расходов на рекламу. Значение выручки определяется исходя изданных налогового учета в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Перечень расходов на рекламу, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в п. 4 ст. 264 НК РФ. К ним относятся расходы на размещение рекламных объявлений в СМИ, изготовление рекламных щитов и рекламных брошюр и каталогов. Все иные расходы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Суммы НДС, уплаченные по расходам на рекламу, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль, принимаются к вычету только в размере, соответствующем нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ). Показатели выручки, а также расходов при исчислении налога на прибыль в течение года определяются нарастающим итогом. В результате предельная сумма принимаемых при исчислении налога на прибыль расходов на протяжении года может возраста п. Это будет приводить к принятию к вычету дополнительных сумм НДС.

Пример 2.48. Торговая организация 10 апреля 2010 г. приобрели призы для участников розыгрыша, проводимого в рекламных целя. В этом же месяце призы были оприходованы и оплачены. Их стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС— 18 000 руб.). Выручка от реализации (без НДС), определенная нарастающим итогом с начала годп поданным налогового учета организации, составила:

1) на 30 апреля 2010 г.—8 000 000 руб.;

2) на 31 мая 2010 г. — 10 000 000 руб.

Допустим, что другие расходы на рекламу у организации отсутствовали.

Предельный размер расходов на приобретение призов, которые могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, равен:

1) на 30 апреля 2010 г. —80 000 руб. (8 000 000 руб. х 1%);

2) на 31 мая 2010 г — 100 000 руб. (10 000 000 руб. х 1%).

Таким образом, в июне организация из уплаченных 18 000 руб. примет к вычету по НДС только 14 400 руб. (80 000 руб. х 18%). На 31 июли 2010 г. в расходы для целей налогообложения могут быть включены 10 000 руб. В результате организация отразит оставшиеся 4000 руб. и составе вычетов по НДС в декларации за III квартал 2010 г.

Если организация рекламирует продукцию, не облагаемую НДС, то «входной» НДС будет увеличивать расходы на рекламу при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 170НКРФ).

Расходы на рекламу у организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учитываются при исчислении единого налога в том же порядке, что и для целей гл. 25 Н К РФ (п. 2 ст. 346|6 НК РФ), признаются исходя из кассового метода, т.е. после их фактической оплаты.

ЛЕКЦИЯ 2.9. Финансовый результат

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) складывается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества торговой организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на суммы расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Торговые организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают транспортные тарифы. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой вступлением).

Выручку от реализации для целей налогового учета определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) пи имущественные права, признаются по методу начисления или кассовому методу.

Иначе говоря, финансовый результат — это итоговый результат деятельности торговой организации за определенный период. Для организации это прибыль или убыток. Он отражает все стороны деятельности торговой организации и включает прибыль (или убыток) от реализации продукции, работ и услуг, финансовых вложений и кредитных операций (разность полученных и уплаченных процентов, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы), а также сальдо прочих доходов и расходов.

Финансовый результат за истекший год приводится в отчете о прибылях и убытках.

Прибыль — разница между продажной ценой на реализуемые товары или услуги и затратами на их производство (приобретение).

Торговая наценка — это надбавка к цене товара при его реализации с баз и складов оптовых фирм, необходимая для покрытия их затрат и получения определенной средней прибыли.

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата.

В бухгалтерском учете доходы и расходы делятся следующим образом:

♦ доходы и расходы от обычных видов деятельности;

♦ прочие доходы и расходы.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, т.е. НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Стоимость реализованных товаров в бухгалтерском и налоговом учете может различаться:

♦ в бухгалтерском учете стоимость приобретенных товаров может отличаться от первоначальной стоимости товара, сформированной по налоговым правилам;

♦ при реализации товара организация может применять различные методы списания покупной стоимости в каждом из видовучета.

В стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) (п. 5 и 6 ПБУ 5/01). Это значит, что расходами на приобретение товара будут являться:

♦ сумма, уплачиваемая по контракту контрагенту;

♦ ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

♦ посреднические вознаграждения;

♦ комиссионные вознаграждения посредникам;

♦ страховка;

♦ иные затраты, связанные с приобретением товара.

Если организация не является плательщиком НДС, например освобождена от его уплаты в соответствии со ст. 145 НК РФ, то в фактическую стоимость товара включается и НДС, уплачиваемый на таможне и поставщику.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, понесенные до момента их передачи в продажу, могут учитываться организациями торговли несколькими способами:

♦ они могут быть включены в первоначальную стоимость товаров (счет 41) в соответствии с п. 6 П Б У 5/01;

♦ они могут учитываться в составе издержек обращения и затемвключаться в состав расходов на продажу (счет 90) полностьюили частично (п. 13 ПБУ 5/01).

При частичном списании данные расходы распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода по среднему проценту. Выбранный способ учета закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

При реализации товаров списать их покупную стоимость можно, используя один из следующих методов: ФИФО, по средней стоимости или стоимости единицы товара (п. 16 ПБУ 5/01). Применение одного из способов должно быть отражено в учетной политике организации.

Для сближения двух видов учета расходы на доставку удобнее включать в состав издержек обращения и списывать в состав расходов на продажу частично, с распределением на остаток товара, как и в налоговом учете.

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене; у торговых организаций, освобожденных от уплаты НДС, — с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику и таможенному органу (подп. 3 п. 2 ст. 170 Н К РФ).

Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров не будут включаться:

♦ таможенная пошлина и таможенные сборы;

♦ расходы по разгрузке и хранению товаров;

♦ расходы по доставке товаров на склад налогоплательщика,

если по условиям договора они не включены в стоимость поставки.

Расходы на доставку являются самостоятельным видом прямых расходов. Остальные из перечисленных расходов признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в текущем месяце.

Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров. Она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров.

Для сближения двух видов учета оценку реализованных товаров целесообразно производить одним и тем же способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Как же учесть расхождение контрактной налоговой стоимости товаров и первоначальной бухгалтерской стоимости с минимумом трудозатрат?

Если на конец отчетного периода на складе остается товар, то его стоимость в бухгалтерском и налоговом учете окажется разной, Различными будут и стоимость реализованного товара, и расходы на реализацию. Для облегчения учета в такой ситуации используются правила ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь у торговой организации в этой ситуации возникает налогооблагаемая временная разница. Она возникает тогда, когда в бухгалтерском учете расходы признаются в более позднем отчетном пери оде, чем в налоговом.

Рассмотрим ситуацию возникновения разницы на примере таможенных пошлин и сборов. В начале бухгалтерские расходы будут ниже, а бухгалтерский финансовый результат — выше. В налоговом учете расход будет больше, следовательно, финансовый налоговый результат — ниже. Таким образом, налог на прибыль будет уплачен в меньшем размере, чем это следует из бухгалтерской прибыли.

В последующие периоды таможенные пошлины, приходящиеся на остаток товара в бухгалтерском учете, будут списаны вместе с реализованным товаром. Тогда расходы этого месяца в бухгалтерском учете будут больше, чем в налоговом учете. Следовательно, финансовый бухгалтерский результат за этот месяц будет ниже, чем налоговый финансовый результат месяца, т.е. финансовый результат будет выравниваться в обоих видах учета по мере списания в расходы в бухгалтерском учете таможенных пошлин.

Это расхождение вызывает возникновение отложенного налогового обязательства. В первом месяце налог на прибыль надо заплатить меньше, но в следующий месяц — больше. Нарастающим итогом налог на прибыль при реализации всего товара будет равен бухгалтерскому финансовому результату, умноженному на ставку налога на прибыль, потому что при окончательной реализации товара финансовый результат и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинаковым.

Пример 2.49. Сумму расхождений бухгалтерской первоначальной стоимости товаров от контрактной цены выделим обособленно, в отдельную аналитическую позицию на отдельный субсчет и назовем его счетом 41, субсчет «Отклонение от контрактной цены» или «Налогооблагаемая временная разница».

Торговая организация — плательщик НДС 10 апреля 2010 г. приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар контрактной стоимостью 30 000 долл.

Право собственности на товар переходит к организации в момент кормления грузовой таможенной декларации (ГТД). Организация уплачивает:

1) ввозную таможенную пошлину (вид 20) в рублях в размере 10%таможенной стоимости товара;

2) сборы за таможенное оформление в размере 0,1% (вид 10) в рублях и 0,05% в иностранной валюте (вид 11);

3) НДС (вид 32) по ставке 18% таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Виды таможенных пошлин и сборов указываются в поле 47 бланка ГТД. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товара. Курс доллара, установленный Банком России на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей, составляет 29,30 руб. за 1 долл.

В апреле 50% импортного товара было продано покупателю. Выручка от продажи составила 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете покупную стоимость реализованного товара организация списывает по себестоимости последних поспособу ЛИФО.

В апреле были произведены следующие расходы (без НДС):

1) арендная плата за офисное помещение — 7000 руб.;

2) были потреблены материальные ценности в процессе управлениякомпанией на сумму 1000 руб., а также услуги сторонних организацийпроизводственного характера на сумму 2000 руб.;

3) расходы на оплату труда работников с начислениями — 30 000 руб.

Согласно учетной политике организация уплачивает НДС по отгрузке.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетные периоды по налогу на прибыль — I квартал, полугодие, 9 месяцев. Фактическую себестоимость товара организация учитывает на счете 41, субсчет «Товары на складах», а налогооблагаемые временные разницы из-за отклонений в стоимости товара — на счете 41, субсчет «Отклонение от контрактной цены». В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 51 «Расчетные счета» — 87 900 руб. (29,30 руб./долл. х 10% х 30 000 долл.) — уплачена ввозная таможенная пошлина в рублях (вид 20);

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 51 «Расчетные счета» — 439,50 руб. (29,30 руб./долл. х0,05% х30 000 долл.) — уплачен таможенный сбор в валюте (вид 11);

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 51 «Расчетные счета» — 879 руб. (29,30 руб./долл. х 30 000 долл. х 0,1%) — уплачен таможенный сбор в рублях (вид 10);

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 51 «Расчетные счета» — 174 042 руб. [(29,30 руб./долл. х 30 000 долл. + 87 900 руб)] х 18% — уплачен НДС по ставке 18% суммы таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины;

Д 41-1 «Товары на складах» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 879 000 руб. — отражена фактическая стоимость товара на дату перехода права собственности;

Д 41, субсчет «Отклонение от контрактной цены» К 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» — 89 218,50 руб. (87 900 руб. + 439,50 руб. + 879 руб.) — учтены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за оформление;

Д19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 174 042 руб. учтен НДС, уплаченный на таможне;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» 708 000 руб. — учтена выручка от реализации товара;

Д 90-3 «НДС» К 68»Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Рас; по налогам и сборам» — 108 000 руб. — отражен НДС от реализации, Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-1 «Товары на складах» 439 500 руб. (897 000 руб. х 50%) — списана себестоимость проданного товара;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41, субсчет «Отклонение от контрактной цены» — 44 609,25 руб. (89 218,50 руб. х 50%) — списано 5091 таможенных пошлин и сборов, относящихся к проданному товару;

Д 44 «Расходы на продажу» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда-. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») — 40 000 руб. (7000 руб. + 1000 руб. + 2000 руб. + 30 000 руб.) — отражены расходы текущего периода;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» 40 000 руб. — списаны издержки обращения данного месяца;

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» 75 890,75 руб. (708 000 руб. - 108 000 руб. - 439 500 руб. -44 609,25 руб. - 40 000 руб.) — отражен финансовый результат от реализации товар;

На основании бухгалтерского финансового результата рассчитывается сумма налога на прибыль. Она называется условным расходом по налогу на прибыль:

Д 99 «Прибыли и убытки» К 68, субсчет «Налог на прибыль» — 15 178,15 руб. (75 890,75 руб. х20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль.

Представим итоги за апрель в бухгалтерском и налоговом учете в виде таблицы.(руб)

№ строки	Показатель	По данным бух.учета	По данным налогового учета
1	Стоимость приобретения товара, в том числе	968 218.50	879 000
	контрактная цена	879 000	879 000
	таможенная пошлина	89 218.50
2	Стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, в том числе	484 109.25	439 500
	контрактная цена	439 500	439 500
	таможенная пошлина	44 609.25
3	Издержки обращения (косвенные расходы) за отчетный месяц, всего, в том числе:	40 000	129 218.50
	таможенная пошлина		852 000
	прочие расходы	40 000	40 000
4	Доходы от реализации товаров	600 000	600 000
5	Расходы, уменьшающие сумму расходов	524 109.25	568 718.50
6	Финансовый результат	75890.75	31 281.50
7	Налог на прибыль	15 178.15	6 256.30

Бухгалтерский финансовый результат (75 890,75 руб.) и налоговая база по прибыли (31 218,50 руб.) будут различаться на 44 609,25 руб. (75 890,75 руб. - 31 218,50 руб.). Это как раз и есть 50% таможенных платежей, которые остались в стоимости нереализованного товара, а в итоговом учете должны быть приняты в текущем периоде в качестве косвенного расхода.

Торговая организация отразит корректировку условного расхода по налогу на прибыль за счет отложенного налогового обязательства:

Д 68, субсчет «Налог на прибыль» К 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 8921,85 руб. (44 609,25 руб. х 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

Налог на прибыль к уплате в бюджет, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, составит

15 178,15 руб. - 8921,85 руб. = 6256,30 руб.

Поданным налогового учета:

31 281,50 руб. х 20% = 6256,30 руб.

Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые обязательства, отразятся в бухгалтерском учете проводкой:

Д 77 «Отложенные налоговые обязательства» К 68, субсчет «Налог на прибыль» — уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Сумма в этом случае будет рассчитываться как сумма списанного на расходы по продаже остатка таможенных платежей в текущем месяце, умноженная на 20%. После продажи всей партии этого товара в текущем году финансовый результат в бухгалтерском учете и налогооблагаемая база по прибыли сравняются. Будут равны и суммы налога на прибыль, исчисленные поданным бухгалтерского и налогового учета.

Отчет о прибылях и убытках для торговой организации будет выглядеть так:

Показатель	Код строки	Сумма за отчетный период
Прибыль(убыток) до налогообложения	140	75 890.75
Налог на прибыль	150	15 178.15
В том числе:
условный расход	151	15 178.15
положительное налоговое обязательство	152	-
отрицательное постоянное налоговое обязательство	153	-
отложенный налоговый актив	154	-
отложенное налоговое обязательство	155	(8 921.85)

ЛЕКЦИЯ 2.10. Учетная политика торговой организации

Учетная политика торговой организации для целей бухгалтерского учета — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Главное назначение учетной политики — подтвердить документально способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет организация. Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому нередко установлены разные методы учета активов и обязательств. Единственный и обязательный способ учета в учетной политике не отражается. При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бух-i юрского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008). Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах способы ведения бухгалтерского учета не установлены, то при формировании учетной политики организация осуществляет разработку соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также из Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики торговой организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки МПЗ, товаров, признания прибыли от продажи товаров и другие способы, отвечающие требованию существенности.

1. Основные средства. Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств определены в п. 4 ПБУ 6/01. Организации вправе принимать к бухгалтерскому учету некоторые активы, отвечающие указанным условиям, в составе МПЗ и списывать их стоимость единовременно в момент введения в эксплуатацию, а именно если стоимость актива находится в пределах лимита, установленного в учетной политике организации (не более 40 000 руб. за единицу).

В п. 1 ст. 256 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ с 2011 г. признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Н К РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисление амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и перни начальной стоимостью более 40 000 руб.

2. Нематериальные активы. Согласно п. 40 ПБУ 14/2007 в составе информации об учетной политике подлежат раскрытию как минимум сведения:

♦ о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

♦ принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов;

♦ способах определения амортизации нематериальных активома также об установленном коэффициенте при начисленииамортизации способом уменьшаемого остатка;

♦ изменениях сроков полезного использования нематериальныхактивов;

♦ изменении способов определения амортизации нематериальных активов.

3. Материально-производственные запасы. В учетной политике необходимо установить единицу бухгалтерского учета МПЗ (номенклатурный номер, партию, однородную группу и т.д.). Конкретную единицу организация выбирает самостоятельно, таким образом, чтоб и обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением (п. 3 ПБУ 5/01).

Для оценки поступающих МПЗ организация вправе выбран, один из двух вариантов учета: с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его применения. Если стоимость МПЗ отражается на счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не применяется Если же стоимость МПЗ отражается на счете 10 по учетным (плановым, нормативным) ценам, то для определения фактической себестоимости этих МПЗ следует использовать счет 15.

Кроме того, в учетной политике отражается метод оценки МПЧ при их отпуске в производство или ином выбытии, выбранный для каждого отдельного вида (группы) МПЗ.

4. Особенности учета товаров. Согласно п. 13 ПБУ 5/01 торговые организации имеют возможность выбрать один из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров. Эти затраты можно включать в учетную стоимость товаров либо отражать как расходы на продажу (на счете 44 «Расходы на продажу») и впоследствии распределять на реализованные товары и остаток товаров на складе. Выбранный способ учета таких расходов торговая организация должна прописать в учетной политике.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по покупным или продажным ценам. В последнем случае продажная цена отражается на счете 41 «Товары», а разница между ней и покупной стоимостью (сумма наценки, скидки) — счете 42 «^Торговая наценка». Способ учета товаров в организациях розничной торговли также указывают в учетной политике.

5. Способ списания расходов будущих периодов. Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетнымпериодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей какрасходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно, пропорционально объему продукции или иным способом, разработанным организацией самостоятельно.

6. Создание резервов. Это могут быть следующие резервы, которые организация формирует на добровольной основе:

♦ по сомнительным долгам;

♦ предстоящих расходов на оплату отпусков;

♦ на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и поитогам работы за год;

♦ на ремонт основных средств;

♦ на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

♦ на ремонт предметов проката;

♦ на покрытие непредвиденных затрат.

7. Займы и кредиты. В п. 17 ПБУ 15/2008 сказано, что в бухгалюрской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

♦ о наличии и изменении величины обязательств по займам(кредитам);

♦ о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

♦ о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

♦ о величине, видах, сроках погашения выданных векселей,выпущенных и проданных облигаций;

♦ о сроках погашения займов (кредитов);

♦о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

♦ о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актина

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договор.1 займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

♦ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

♦ дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

♦ суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

♦ суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

♦ иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Услуги, которые в соответствии с нормами налогового законодательства учитываются в составе внереализационных и прочих расходов организации, признаются в налоговом учете при формировании налоговой базы по методу начисления согласно (п. 7 ст. 272 НК РФ):

1) дате начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дате начисления — для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;

3) дате расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дате предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнемучислу отчетного (налогового) периода — для расходов:

♦ в виде сумм комиссионных сборов,

♦ в виде расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг),

♦ в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество,

♦ в виде иных подобных расходов;

4) дате перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов:

♦ в виде сумм выплаченных подъемных,

♦ в виде компенсации за использование для служебных поездок

личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дате утверждения авансового отчета — для расходов:

♦ на командировки,

♦ на содержание служебного транспорта,

♦ на представительские расходы,

♦ на иные подобные расходы;

6) дате перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнемучислу текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам),стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дате реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дате прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований, — по расходам, связаннымс приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дате признания должником либо дате вступления в законнуюсилу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9) дате перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

10) дате реализации долей, паев — по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

Необходимыми условиями применения торговой организацией налогового учета является закрепление в учетной политике для целей налогообложения последовательного применения от одного налогового периода к другому. Это означает, что организация может изменить применяемые методы учета не ранее чем с начала нового налогового периода, т.е. с 1 января следующего года. Исключение составляют случаи, когда произошли изменения в законодательстве о налогах и сборах, а также случаи, когда организация начала осуществлять новые виды деятельности. Необходимо внести соответствующие изменения и дополнения в учетную политикудля целей налогообложения с момента возникновения (вступления в силу) указанных обстоятельств.

При нескольких видах предпринимательства, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей для исчисления налога ведут раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 34626 НК РФ). Однако НК РФ не разъясняет порядок их распределения. Поэтому численность управленческого персонала можно распределить следующим образом:

♦ исходя из количества работников, непосредственно занятых воказании услуг;

♦ дохода от реализации, полученного от оказания услуг;

♦ фонда оплаты труда сотрудников, занятых в оказании услуг.

Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политикеорганизации.

Оплату услуг банка можно учесть как:

♦ расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25п. 1 ст. 264 НК РФ);

♦ внереализационные расходы (подп. 15 п. I ст. 265 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет эти расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ), и принятое решение отразить в учетной политике.

Если торговая организация использует метод начисления, то расходы по оплате услуг банка уменьшают доходы организации в целях исчисления налога на прибыль в том месяце, в котором услуги фактически оказаны, т.е. в текущем (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом моментом осуществления расходов считают дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если же организация использует кассовый метод, то расходы в целях налогообложения прибыли учитывают в момент их оплаты, т.е. погашения обязательств перед банком. Это происходит в первых числах следующего месяца, когда банк списывает средства со счета торговой организации. Кассовый метод можно применять только организациям, у которых выручка без НДС за предыдущие четыре квартала составляла в среднем не более 1 000 000 руб. в квартал.

При реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, определяемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных способов оценки (ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара). При реализации покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Если товары приобретаются у физического лица, торговая организация должна составить закупочный акт. Унифицированная форма закупочного акта предусмотрена только для закупки продуктов питания организациями общественного питания, поэтому организация торговли может разработать закупочный акт самостоятельно, соблюдая требования, установленные Законом № 129-ФЗ, и закрепив его форму в приказе об учетной политике.

Летние кафе не являются самостоятельными хозяйствующими субъектами, их открывают как структурные подразделения (выделенные или не выделенные на отдельный баланс) организаций торговли или общественного питания. В этом случае подразделения руководствуются нормами учетной политики головной организации. Расходы, связанные с открытием кафе, могут приниматься к учету одним из двух способов:

1) единовременно, т.е. в том отчетном периоде, когда они произведены. Как правило, их учитывают в составе издержек обращения на дебете счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции скредитом счетов учета производственных затрат и расчетов;

2) в составе расходов будущих периодов с последующим распределением в течение срока эксплуатации летнего кафе на дебетесчета 97 «Расходы будущих периодов». Далее их списывают в составе издержек обращения равными долями в течение срока деятельности кафе. Например, для сезона «май - октябрь» расходы списывают ежемесячно по 1/6

Кроме того, можно предусмотреть в учетной и маркетинговой политике торговой организации цены для опта и розницы. Дело и том, что, если стоимость возвращенного товара отклоняется от цены его реализации более чем на 20%, инспекторы, руководствуясь п. 3 ст. 40 НК РФ, могут доначислить налоги. При этом приводится такой аргумент: оптовая цена всегда меньше, чем розничная, поэтому сравнивать прайс-листы по этим двум видам торгов ли нельзя.

Торговая организация имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. В результате организация избавляется от дополнительной работы (налогового учета товаров). Разумеется, этот порядок нужно закрепить в учетной политике в целях налогового учета. Для этого достаточно добавить туда такой текст: «В стоимость покупных товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением». Перечень этих расходов формируется в порядке, установленном п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/0I), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Налоговики настаивают на том, что с оптовых наличных оплат нужно считать традиционные налоги, а не единый налог на вмененный доход (ЕНВД). И если организация ведет и оптовую, и розничную торговлю одновременно, то ей придется вести раздельный учет расходов и доходов. Однако если доля расходов по розничным операциям не превышает 5%, раздельный учет можно и не вести, но для этого необходима соответствующая запись в учетной политике.

ЛЕКЦИЯ 2.11. Движение товаров (первичные документы по приемке, продаже, хранению)

В торговой деятельности товары приобретаются у поставщиков для последующей оптовой реализации либо для реализации через розничную торговую сеть.

Заключая договор на поставку товаров, покупатель предполагает, что товар будет ему передан со всеми необходимыми принадлежностями, документами, в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке и (или) аре и будет свободным от прав на него третьих лиц.

При заключении договоров организации необходимо учитывать требования, предусмотренные гражданским законодательством.

Договор поставки — это разновидность договора купли-продажи. Если в гл. 30 ГК РФ отсутствуют нормы, регулирующие отношения по договору поставки, применяются общие положения ГК РФ о договоре.

Основным отличием договора поставки от других видов договоров является то, что поставщик (продавец) обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

К существенным условиям договора поставки согласно ГК РФ относятся условия о предмете договора: наименование товаров, их количество, срок поставки и цена, по которой будет поставляться

товар.

При приобретении товаров по договору поставки порядок бухгалтерского учета будет зависеть от таких важных условий, как момент перехода права собственности на поставляемые товары, условия расчетов, порядок установления цены по договору.

ЛЕКЦИЯ 2.11.1. Приемка товаров

Документальное оформление поступления товаров производится согласно требованиям, изложенным в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Для документального отражения операций по поступлению товаров применяются Унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Организация-покупатель ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

♦ по кредиту счета 60 отражается стоимость фактически посту пивших товаров согласно расчетным документам поставит» в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

♦ по дебету счета 60 отражаются суммы, оплаченные поставщикам в погашение обязательств, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 50«Касса»).

Если условиями договора предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная), то эти суммы также отражаются на счете 60, субсчет «Авансы выданные».

Структура аналитического учета по счету 60 должна позво.1 получать данные о состоянии расчетов по каждому поставщику, а не оплаченных в срок расчетных документах, об авансах выданных и о сроках возникновения задолженности.

Суммы дебиторской задолженности в зависимости от сроков е погашения отражаются по строкам 230 и 240 актива бухгалтерского баланса, общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620 пассива баланса, а задолженность перед поставщиками выделяется из общей суммы по отдельной строке баланса.

. Право собственности на товар по договору поставки переходи i в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ). Вещь признается переданной приобретателю с момента ее вручения. Переданной считается также вещь, сданная перевозчику для отправки приобретателю или в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 224 ГК РФ).

Стороны договора поставки могут предусмотреть любой приемлемый для них момент перехода права собственности.

Если товары будут поставлены до момента оплаты, то в договорах может быть предусмотрен переход права собственности к покупателю:

♦ после полной оплаты;

♦ в момент поступления на склад покупателя;

♦ при оплате определенной части договорной цены.

Если в договоре поставки момент перехода права собственности к покупателю специально не определен, это право согласно ГК РФ переходит в момент передачи товаров.

Иначе поступление товаров по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в бухгалтерском учете отражается именно в момент возникновения права собственности на полученные товары.

Торговая организация получает товар от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам комиссии, договорам поставки долгосрочного действия, по отдельным заявкам и т.п.

Материально ответственный работник и члены приемной комиссии знакомятся с условиями договора, которые касаются наименования товара, количества, качества, комплектности, сроков приемки, перечня технических и иных документов.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, ее характера (по количеству, качеству, комплектности), степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемку товаров можно вести на территории (складе, базе) поставщика, на территории перевозчика и на территории самой торговой организации-покупателя.

Если приемка товаров осуществляется на складе поставщика, то материально ответственное лицо покупателя получает товар по доверенности. Доверенность подтверждает право на получение товара от имени покупателя. Материально ответственное лицо вместе с доверенностью предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Формы доверенности № М-2 с отрывным корешком) и № М-2а (без корешка) установлены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». В доверенности указываются следующие сведения: номер и дата выдачи;

♦ срок ее действия;

♦ должность и фамилия лица, которому выдана доверенность,его паспортные данные;

♦ номер и дата документа, на основании которого отпускаетсятовар;

♦ наименование, адрес, банковские реквизиты покупателя;

♦ наименование товаров, подлежащих получению материальноответственным лицом, единицы их измерения и количество.

Если доверенности выписывают по форме № М-2, то их учет ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии торговойорганизации. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности материально ответственному лицу и о том, что по этой доверенности получены материальные ценности (с указанием номера и даты товаросопроводительного документа).

Доверенности, выписываемые по форме № М-2а, регистрируются в книге доверенностей. В этой книге указываются:

♦ дата выдачи доверенности и ее порядковый номер;

♦ фамилия, имя, отчество лица, получившего доверенность;

♦ срок действия доверенности;

♦ наименование поставщика, у которого материально ответственное лицо должно получить товар;

♦ подпись материально ответственного лица за получение доверенности.

После того как полученный товар доставлен в торговую организацию, материально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. В книге доверенностей делается отметка о том, что поданной доверенности товар получен по документу. Эта процедура называется «закрытием доверенности». Листы в книге доверенностей должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главного бухгалтера и печатью организации.

Если приемка товаров осуществляется на территории торговой организации, то руководитель назначает приказом приемную ко миссию либо материально ответственных лиц, ответственных за приемку товара (заведующий складом, секцией, отделом, кладом шик, продавец). Все зависит от размера предприятия, вида деятельности (оптовая или розничная торговля), объемов поступающего товара и т.п. Обязанности работников по приемке товаров и уело вия ответственности закрепляются в приказах руководителя, трудовых контрактах, договорах о материальной ответственности, должностных инструкциях.

О каждой поставке товаров на территорию торговой организации администрация сообщает материально ответственному лицу, которое должно подготовить подъездные пути, разгрузочные площадки, складские площади под товар и необходимые документы.

Приемка товаров осуществляется следующим образом.

I. По количеству — на основании транспортных документов (товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносамента) и товаросопроводительных документов (товарной накладной, накладной, счета-фактуры, счета, спецификации к до-ору и т.д.) проверяется соответствие количества товара, указанного в договоре, фактически поставленному.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. При доставке товаров железнодорожным транспортом оформляется железнодорожная наклад-.... К ней могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется накладная на перевозку груза в универсальном контейнере. Коносамент оформляется при доставке груза морским транспортом. Товарные накладные оформляются по унифицированной форме № ТОРГ-12. Поставщики — неторговые организации могут оформлять отпуск своей продукции по накладным других форм, например по унифицированной форме № М-15, по ведомственным формам, формам, разрабо-И1ННЫМ самостоятельно.

Если организация применяет неунифицированную форму, то форма должна быть утверждена приказом руководителя организации (в составе учетной политики) и содержать все реквизиты, предусмотренные соответствующей унифицированной формой.

При отсутствии необходимых документов составляется акт, в котором указываются недостающие документы. Если в договоре или сопроводительных документах указаны как весовые, так и объемные показатели количества товара, то следует проверить обапоказателя.

Когда товар поступает в ненарушенной таре, приемку можно производить по количеству мест, массе брутто или количеству токарных единиц в соответствии с маркировкой на таре. Такая форма приемки товара называется приемкой по трафарету. Если фактическое наличие товара в таре не проверяется, то об этом надо сделать соответствующую запись в приемных документах или про-' ставить отметку в сопроводительном документе.

Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностранного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как и приемка товаров от отечественного поставщика. Если установлено несоответствие количества или качества товара договору, то составляется рекламационный акт (рекламация).

2. По качеству — приемка осуществляется двумя способами:

♦ на основании документа, подтверждающего соответствие качества товара. В зависимости от вида товара, условий договора качество товара может определяться по сертификат мм техническим условиям, стандартам, образцам и т.д. Для припродовольственных и ряда непродовольственных товаров законодательством введена обязательная сертификация. При приемке продовольственных товаров документами, подтверждающими качество товара, являются ветеринарный сертификат, гигиеническое заключение. При приемке машинно-технической продукции или товара, на которые отсутствуй и стандарты, а также при приемке единичной продукции к которой предъявляются специальные требования, качество товара определяется техническими условиями. Когда договором предусмотрено определение качества товара по образцу в договоре дается его техническое описание или образец передается торговой организации. В этом случае образец становится эталоном;

♦ путем проверки качества фактически поставленного товара в месте приемки. При этом способе приемки проводят качественный анализ, сличение ранее отобранных образцов, осмотр товара, различные испытания. Для продовольственной товаров обязательной является проверка сроков годности и реализации поставленного товара, просроченные товары являются некачественными.

3. По комплектности — это понятие применяется к технически сложным изделиям, например к бытовой технике. Если в договоре предусмотрено условие о комплектности, то материально ответственное лицо при приемке товара проверяет соответствие постав ленного товара этому условию. При проверке комплектности необходимо установить наличие перечисления составных частей товара (комплектующих изделий, узлов и др.), указанных в договоре или в государственном стандарте, отраслевом стандарте, стандарте предприятия, технических условиях и т.д.

Существуют два способа проверки поступившего товара по количеству, качеству и комплектности: сплошной и выборочный способы. Сплошным способом проверяют товары, поступившие в таре или упаковке. Выборочный способ применяют при поступлении товара навалом и иногда в упакованном виде.

При выборочной проверке ее результаты распространяются на всю партию товара. Процентное соотношение проверяемой партии товара определяется договором или нормативными документами.

Возможность или обязательность выборочной проверки должна быть установлена условиями договора, стандартами, техническими условиями, иными обязательными правилами. В случае несогласия отправителя (поставщика) с результатами проверки производятся рассортировка и перевешивание всей партии.

Приемку товара могут проводить:

♦ стороны или их представители совместно;

♦ стороны или их представители совместно с третьими лицами;

♦ указанная в договоре незаинтересованная контролирующаяорганизация, назначенная по соглашению сторон.

Если по результатам приемки товара установлено соответствие : количества, качества и комплектности условиям поставки, тогда на товаросопроводительные документы (накладную, счет-фактуру товарно-транспортную накладную, качественное удостоверение др.) накладывается штамп торговой организации. Этим подтверждается соответствие принятых товаров данным, указанным в документах. Материально ответственное лицо, принявшее под отчет Поступивший товар, ставит свою подпись на товарной накладной (или другом сопроводительном документе) и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров данным документов или отклонения по качеству приемка товаров приостанавливается. Составляется акт о приемке товаров по унифицированной форме, а в сопроводительных документах делается отметка об актировании. В состав комиссии, составляющей акт, должны входить представители администрации торговой организации (заместитель руководителя, товаровед, бухгалтер), материально ответственное лицо торговой организации, представитель поставщика или представитель незаинтересованной стороны. В случае отказа какого-либо лица подписать акт об этом делается отметка в акте. Акт утверждает руководитель торговой организации. Акты о приемке товаров регистрируются и хранятся в бухгалтерии торговой организации — получателя товара.

Если при приемке товара выявлены излишки по сравнению с количеством, указанным в сопроводительных документах, то получатель может по своему усмотрению либо принять большее количество товара и оплатить его, либо принять к оплате предусмотренное количество и отказаться от излишков. О выявленных излишках делается отметка в приемном акте.

Акты о приемке товаров и сопроводительные документы на товар являются первичными оправдательными документами и принимаются к учету в бухгалтерии, если они составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. Поступающие товары приходуются по фактическому количеству и сумме в день окончания их приемки. На основании оформленных документом и приемку товаров производятся расчеты с поставщиком. После приемки показатели количества поступивших товаров не пересматриваются (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Если право собственности к покупателю еще не перешло, но товары уже поступили на его склад, то они должны учитываться назабалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Статьей 491 ГК РФ предусмотри но, что в таких случаях покупатель до перехода к нему права ответственности не имеет права продавать (передавать) товары другим лицам или распоряжаться ими иным образом. Если в срок, предусмотренный договором, переданные ценности не будут оплачены или не наступят другие обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребованть от покупателя возвратить ему товар.

Наряду с ситуацией, когда товар получен, но право собственности на него к покупателю не перешло, возможна и обратная ситуация, когда право собственности на товары переходит к покупателю до момента их фактического поступления на склад (в распоряжение покупателя).

Это возможно, когда поставщик передает товары перевозчику в оговоренном месте отгрузки, например, когда поставщик погрузил товары в вагон на железнодорожной станции отправления.

Направив покупателю предусмотренные договором извещение и расчетные документы, поставщик передает ему права собственности на эти товары. С этого момента уже покупатель несет все риски утраты или повреждения товаров.

Покупатель, получивший извещение об отгрузке и расчетные документы поставщика, должен оприходовать товары в бухгалтерском учете еще до их прибытия.

Товары, уже принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, предусмотренной в договоре.

Для учета материальных ценностей, находящихся в пути, предусмотрен балансовый счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Получив от поставщика извещение и расчетные документы, покупатель отражает отгруженные ему товары по ценам, предусмотренным договором, по дебету счета 15 в корреспонденции со счета -60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После того как материальные ценности фактически поступят на склад покупателя и будут оприходованы, делается проводка по кредиту счета 15 «3аготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие товаров в пути.

Учет товаров в пути может быть организован и без применения счета 15. Для учета товаров в пути организация может просто открыть отдельный субсчет к счету 41.

После поступления товаров и товаросопроводительных документов поставщика уточняется их фактическая себестоимость. Основные унифицированные формы при приемке товара:

- форма № ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» — применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии. Состав приемной комиссии утверждается в приказе руководителя организации;

- формы № ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» и № ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров» — применяются для оформления поступления товара, имеющего количественные и (или) качественные расхождения по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика. Форма № ТОРГ-3 применяется при поступлении в торговую организацию товара от иностранного партнера по импортному контракту. Акты, составленные по формам № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3, являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или грузоотправителю;

- форма № ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» —служит основанием для принятия к учету товаров по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными поставками называют поступление грузов без расчетныхдокументов поставщиков. Акт составляется в двух экземплярах комиссионно, по фактическому наличию поступившего товара в присутствии материально ответственного лица. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица;

- форма № ТОРГ-5 «Актоб оприходовании тары, не указами в счете поставщика» — составляется в случаях, когда товар по ступает в торговую организацию в таре или упаковке, которая не указана в счете поставщика отдельной строкой, а цена на нее включена в цену товара. При распаковывании поступившего товара тара, цена которой включена в цену товара, приходуется отдельно;

- форма № ТОРГ-6 «Акт о завесе тары» — применяется для оформления приемки и завеса тары, составляется комиссионно. Если при приемке товара выясняется, что фактически масса тары превышает массу, указанную в документах поставщика, акт составляют в двух экземплярах в присутствии представителя поставщика. Второй экземпляр акта вместе с претензией направляется поставщику для возмещения. Если расхождения в весе тары обнаружены в ходе реализации товара, то комиссия составляет акт в одном экземпляре в присутствии материально ответственного лица. Затем материально отвстственное лицо передает акт в бухгалтерию с товарным отчетом. Акт служит основанием для списания с его подотчета излишне оприходованного товара;

- форма № ТОРГ-7 «Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары» — применяется для учета тары, требующей завеса. Записи в журнале производятся на основании приемных товарных документов; форма № I-T «Товарно-транспортная накладная» — предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. Товарный раздел заполняет грузоотправитель, этот раздел служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Транспортный раздел заполняют грузоотправитель — заказчик автотранспорта и грузоперевозчик — владелец автотранспорта. В транспортном разделе учитывается транспортная работа. По данным транспортного раздела производятся расчеты между грузоотправителем, автотранспортной организацией и грузополучателем.

Выписывается товарно-транспортная накладная в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей с учета. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. При этом второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей получателем груза, а третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации — владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр товарно-транспортной накладной служит основанием для расчетов. Данный экземпляр организация — владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику — заказчику автотранспорта.

Четвертый экземпляр товарно-транспортной накладной прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

По грузам нетоварного характера, по которым складской учет товарно-материальных ценностей не ведется, но организованы замер, взвешивание, геодезический замер, товарно-транспортная 1акладная выписывается в трех экземплярах.

В этом случае первый и второй экземпляры передаются организации — владельцу автотранспорта. При этом первый экземпляр служит основанием для расчетов организации — владельца автотранспорта с грузоотправителем и прилагается к счету, а второй прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы. Третий экземпляр остается у грузоотправителя и служит основанием для учета выполненных объемов перевозок.

Если в оформляемой товарно-транспортной накладной не представляется возможным перечислить все перевозимые товары, как вариант в ней можно сделать ссылку на приложенные товарные накладные или иные документы, содержащие перечень перевозимых товаров. Указанные записи производятся в товарном разделе товарно-транспортной накладной.

При использовании для перевозок собственного автомобильного транспорта кроме товарно-транспортной накладной водите выдается путевой лист по форме, утвержденной постановлена Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. При перевозках грузовым транспортом используется форма № 4-с «Путевой лист грузового автомобиля» или № 4-п «Путевой лист грузового автомобиля».

Форма № 4-с применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля (т.е. оплаты труда водителя) по сдельным расценкам, а форма № 4-п — при оплате работ по повременному тарифу. Следует учитывать, что форма № 4-п рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.

Ссылки на реквизиты выданного водителю путевого листа отражаются также и в товарно-транспортной накладной. Крометот, обе формы могут быть сопоставлены относительно совершенного пробега автомобиля, маршрутов движения при осуществлении перевозок, времени простоя, а также расчета оплаты труда водителя.

В оформляемой товарно-транспортной накладной указываются масса перевозимого груза с точностью до 0,01 т, а также способ, при помощи которого данный показатель был установлен (перевешивание, по стандарту, расчетным путем).

О получении груза для перевозки расписывается водитель автомобиля, экспедитор или иное лицо, ответственное за доставку груза до места назначения. Роспись производится на всех экземплярах накладной. При этом на указанное лицо в соответствии со ст. 24.^ Трудового кодекса РФ (далее — ТрК РФ) возлагается полная материальная ответственность за сохранность ценностей, полученных по разовому документу. В этом случае материальная ответственность возлагается на работника вне зависимости от того, будет с ним заключен письменный договор о полной материальной ответственности или нет.

При сдаче товара покупателю уполномоченное лицо организации должно быть готовым к тому, что принимающая сторона будет принимать товар по его количеству и качеству. Соответствующие данные о приемке товаров отражаются принимающей стороной в разделах «Сведения о грузе» и «Погрузочно-разгрузочные операции» товарно-транспортной накладной.

Если принимающая сторона оформляет приемный акт, для этого может использоваться форма № М-7 «Акт о приемке материалов, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. При участии представителя поставщика в приемке материалов ему может быть выдан один из экземпляров акта, который при прибытии в организацию должен быть сдан в бухгалтерию.

О принятии товаров расписываются лицо, сдавшее материальные ценности, а также представитель грузополучателя, их принявший. Одновременно с этим представителем грузополучателя в разделе «Погрузочно-разгрузочные операции» подтверждаются время прибытия и убытия транспортного средства из пункта назначения, имевшие место дополнительные операции и их продолжительность (упаковка, увязка груза, информационные услуги и др.).

Сведения о расстоянии перевозки, а также о причитающихся суммах оплаты за транспортные услуги (включая оплату труда водителя) указываются организацией — владельцем транспортного средства.

ЛЕКЦИЯ 2.11.2. Отпуск товаров

Реализация товаров — основная деятельность торговой организации. В разных ситуациях при розничных и оптовых продажах оформляются различные товарные документы. Также тщательно 1жно быть документировано и хранение товаров. Это необходимо как для ведения бухгалтерского учета, так и для внутреннего контроля, отслеживания движения и остатков товаров на складе.

Документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для торговых организаций такие альбомы утверждены, а значит, пользоваться нужно именнотеми формами, которые там содержатся. Естественно, все они могут быть составлены как в бумажном, так и в электронном виде и при необходимости распечатаны. Решение о том, какими первичными документами оформляются операции, обязательно отражают в приказе об учетной политике.

В розничной торговой сети продажу товаров покупателям подтверждают выдачей чека контрольно-кассовой машины (далее — КKM) и отражением выручки задень в книге кассира-операциониста. Накладные при этом часто не оформляют, так как они не нужны клиентам, и тем не менее учитывать надо не только выручку, но и проданные товары. Часто продавцы записывают эту информациюв тетрадку или на листочек. Между тем проданные товары в рознице нужно списывать на основании товарного отчета или наклад ной, ведь без этого невозможно определить себестоимость реализованного товара.

В оптовой торговле товар покупателю отгружают по товарной накладной формы № ТОРГ-12, а для его оплаты выписывают счет. В товарной накладной делают отметку об отпуске и о получении то вара и ставят круглую печать торговой организации. Если предпритие крупное, то материально ответственное лицо отпускает товар со склада на основании письма-требования или заказа — отборочного листа унифицированной формы № ТОРГ-8 (либо другого документа, предусмотренного графиком документооборота торговой организации).

Форма № ТОРГ-8 «Заказ — отборочный лист» — составляется на оптовых базах (складах) при отборе товара, тары. Она выполнят функцию заявки (заказа). Форма заполняется сотрудником оптовой базы (склада) на бумажных или машинных носителях информации и передается для исполнения на склад. Форма составлена таким образом, что позволяет вести расчеты по отдельным группам товаров (например, вычислять торговую скидку по группам товаров). На основании данных формы № ТОРГ-8 заполняется товарно-транспортная накладная.

Форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная» — применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания с подотчета материально ответственного лица. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 90-1 «Выручка»— отражается выручка от реализации переданных покупателю товаром (с НДС);

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» — отражается стоимость реализованных товаров (по стоимости приобретения и (или) продажным ценам);

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» (сторно) — сторнирована сумма реализованной торговой наценки (по товарам, учитываемым по продажным ценам при осуществлении организацией розничной торговли);

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет Расчеты по НДС» — начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка от реализации товаров признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

♦ организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

♦ сумма выручки может быть определена;

♦ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплатуактив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

♦ право собственности (владения, пользования и распоряжения)на товары перешло от организации к покупателю;

♦ расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Выручка признается при условии перехода права собственности на реализованные товары от продавца к покупателю.

Допустим, если условиями заключенного сторонами договора предусмотрено условие о дате исполнения обязательств по договору по передаче товаров покупателю в месте, им устанавливаемом, то до такой передачи выручка отражена быть не может. Если переход права собственности на товары осуществляется при условии фактической их оплаты, то до поступления средств выручка также не может быть отражена в бухгалтерском учете, даже если товары уже фактически переданы покупателю.

В данном случае стоимость переданных товаров отражается на балансовом счете 45 «Товары отгруженные»:

Д 45 «Товары отгруженные» К 41 «Товары» — отражается стоимость товаров, переданных покупателю;

Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90-1 «Выручка» — отражается поступление от покупателей средств в оплату стоимости переданных товаров (с НДС);

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НД( со стоимости реализованных товаров;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 45 «Товары отгруженные» отражается себестоимость реализованных товаров.

Накладная оформляется и подписывается главным бухгалтером. Выписка накладной осуществляется на основании заключении» организацией договоров (соглашений), распоряжений, а также иных установленных графиком документооборота документов. Согласно этим документам заполняются реквизиты грузополучателя, плательщика, устанавливаются перечень реализуемого товара, его цена. Одновременно с этим может быть заполнен реквизит документа, удостоверяющего личность получателя товаров.

После этого накладная представляется на подпись должностному лицу, уполномоченному давать распоряжения об отпуске товаров; ей присваивается порядковый номер, указывается дата выписки, проставляется печать организации.

Принятым в организации способом (через представителя организации-покупателя, уполномоченное должностное лицо организации или другим) выписанная накладная в двух экземплярах передается на склад или в иное подразделение, осуществляющее выдачу товаров.

При необходимости от представителя организации-покупателя требуется произвести оплату товаров до их выдачи. В этом случае ко второму экземпляру накладной прикрепляются кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру или квитанция, выполняющая роль документа, заменяющего чек, копии платежных документов, применяемых при безналичных расчетах, или иные платежные документы, предусмотренные положениями заключенных сторонами договоров.

На первом экземпляре накладной, который остается у организации-продавца, проставляется штамп «Оплачено» и к нему прикрепляются предъявленная представителем покупателя доверенность, а также иные документы, относящиеся к этому отпуску товаром (распоряжение о выдаче товаров и др.).

При получении накладной заведующий складом, кладовщик или иное должностное лицо, ответственное за отпуск товаров, а также за фактическое наличие товаров согласно указанной в документе номенклатуре, проверяет личность грузополучателя согласно приложенной к накладной доверенности и документам, удостоверяющим личность.

После передачи товаров заполняется реквизит об отпуске товаром, а также проставляется дата отпуска товаров. Одновременно с выдачей представителю покупателя второго экземпляра накладной от него требуется роспись в получении товаров на обоих экземплярах накладной.

Форма № ТОРГ-9 «Упаковочный ярлык» — применяется при упаковке товара. Выписывается в трех экземплярах работником организации на каждое отдельное место (ящик, тюк и т.п.), подписывается материально ответственными лицами и упаковщиком. Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в ящик (тюк). Второй с указаниями массы каждого места прилагается к счету-фактуре (если он не подлежит пояшичной спецификации), третий остается на складе.

Форма № ТОРГ-10 «Спецификация» — применяется в случаях, когда отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. Спецификация выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом склада (кладовой). Один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй передается в бухгалтерию. В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Масса тары проставляется отдельно. Тара, отпущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной стороне бланка. Упакованный товар передается экспедиции, агенту (экспедитору, водителю, (возчику) по количеству мест или массе брутто под расписку на бланке спецификации.

Форма № ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары» — применяется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами; внутреннее размещение товаров между структурными подразделениями торговой организации, в которых работают разные материально ответственные лица (бригады), а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое производятся на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации. Об этом распоряжении делается отметка в документе. Перемещение оформляется накладной. Подпись материально ответственного лица, отпустившего товар, заверяется круглой печатью торговой организации. На накладную обязательно накладывается штамп организации, который подтверждает соответствие отпущенных товаров данным, указанным в накладной. Внутреннее перемещение товара учитывается отдельной строкой втоварном отчете, который составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдают.го товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй — принимающему подразделению дляих оприходования. Заполненный документ подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

ЛЕКЦИЯ 2.11.3. Хранение товаров

Хранение товара — услуга по поддержанию в сохранности имущества, переданного на определенный срок или довостребовании Услуги по хранению оформляются гражданско-правовым договором, сторонами которого могут быть как граждане, так и юридические лица.

Реализуемые товары должны находиться в специально оборудованных для этого складских помещениях.

Торговые организации могут хранить товары:

♦ на собственных складах;

♦ арендованных складских площадях;

♦ складе профессионального хранителя по договору хранение

Торговые предприятия реализуют с этих складов товары и включают затраты на хранение в издержки обращения, учитывая их по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Дело в том, что на практике торговые фирмы часто заключают договоры хранения с непосредственными поставщиками (производителями) товаров. Так, например, торговая организация может хранить товары, приобретенные у завода-изготовителя, на складе этого же завода и по мере необходимости забирать их оттуда полностью или частями.

Расходы на хранение в этом случае будут являться затратами по заготовке товаров и должны включаться в фактическую себестоимость товаров, т.е. учитываться на счете 41 «Товары».

Для хранения товаров на складах торговой организации применяют несколько способов:

♦ сортовой — когда товары различной сортности размещаю! отдельно друг от друга. Такой способ хранения позволяет рационально использовать складскую площадь и оперативно контролировать расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам;

♦ партионный — когда в состав партии товаров входят товарыразличных сортов и наименований. В таком случае складскаяплощадь используется нерационально, так как остатки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. Но притаком способе хранения можно выявлять излишки и недостачупо каждой партии товаров и контролировать их оплату. Этобывает полезно, например, при хранении и учете импортных товаров. Тогда партией считается товар, поступивший по одной ГТД;

♦ партионно-сортовой — когда каждая партия поступивших насклад товаров хранится отдельно. При этом внутри партиитовары разбирают по наименованиям и сортам и также размещают отдельно;

♦ по наименованиям — когда товары одного наименования хранят отдельно от товаров других наименований.

В любом случае товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком. Удобнее всего, когда метод хранения совпадает с аналитикой в бухгалтерском учете.

Для оптовых организаций применяется следующая схема учета товаров:

1) материально ответственное лицо ведет журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18);

2) бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего товара номенклатурный номер и открывает на каждый поступивший товар карточку количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28). Эта карточка передается материально ответственному лицу, которое записывает в карточке приход и расход товара.Если в магазин поступает новый товар с тем же наименованием и по той же покупной цене, то новую карточку не открывают, а записи ведут в прежней карточке;

3) в сроки, установленные руководителем и главным бухгалтером организации, материально ответственное лицо сдает бухгалтеру сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31), к которому прилагает приходные и расходные документы;

4) бухгалтер обрабатывает поступившие документы (делает поним бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом счете 41 «Товары» по каждому месту хранения товаров иматериально ответственному лицу;

5) ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остаткекоторые числятся в карточках количественно-стоимостного учета с товарным остатком в балансе.

Материально ответственные лица должны составлять отчетность о движении и наличии товара. Срок представления товарных и отчетов (от одного до 10 дней) устанавливают руководитель и главный бухгалтер торговой организации в зависимости от условий | боты (объемов поставок, товарооборота и пр.).

Основанием для составления товарного отчета являются первичные приходные и расходные документы.

Пример 2.50. Торговая организация закупила 100 стиральных мл шин у завода-изготовителя, заключив с ним договор купли-продажи Цена каждой машины — 8260 руб., включая НДС — 1260 руб.

Завод выставил торговой организации счет-фактуру на сумму 826 000 руб. (8260 шт. х 100 руб.) и выписал накладную на отпуск 100 стиральных машин. Представитель торговой организации принял товары и подписал документы.

Но на момент приобретения стиральных машин торговая организация не располагала свободными складскими помещениями, поэтому она заключила с заводом-изготовителем договор хранения и поместила стиральные машины на его склад.

Согласно условиям договора товары хранятся на складе завода один месяц, после чего торговая организация забирает всю партию стиральных машин. В подтверждение заключения договора хранения завод вы дал торговой организации складскую квитанцию.

Через месяц после принятия товаров на ответственное хранение завод выставил счет-фактуру торговой организации за услуги по хранению 100 стиральных машин. Стоимость этих услуг составила 11 800 руб., включая НДС — 1800 руб.

Торговая организация сделала следующие записи:

Д 41 «Товары» К 60, субсчет «Расчеты с заводом за полученные товары» — 700 000 руб. [826 000 руб. - (826 000 руб. х 18% : 118%)] — оприходованы приобретенные стиральные машины;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с заводом за полученные товары» — 126 000 руб. (826 000 руб. х 18 % : 118%) — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за стиральные машины;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 126 000 руб. (826 000 руб. х х 18% : 118%) — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за стиральные машины;

Д 41 «Товары» К 60, субсчет «Расчеты с заводом по договору хранения» — 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) — расходы на хранение товаров включены в их фактическую себестоимость;

Д 60, субсчет «Расчеты с заводом за полученные товары» К 51 «Расчетные счета» — 826 000 руб. — оприходованные стиральные машины оплачены заводу;

Д 60, субсчет «Расчеты с заводом по договору хранения» К 51 «Расчетные счета» — 11 800 руб. — оказанные услуги по хранению товаров оплачены заводу;

Д 19, cy6c4ej «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с заводом по договору хранения» — I800 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за услугихранения;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 1800 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за услуги хранения.

Итак, фактическая себестоимость одной стиральной машины составила

(700 000 руб. + 10 000 руб.): 100 шт. = 7100 руб.

Иная ситуация складывается, если торговая фирма хранит товары на складе профессионального хранителя и оттуда реализует их покупателям. В этом случае расходы на хранение являются затратами по сбыту товаров и, следовательно, относятся на издержки обращения.

Товарный отчет — один из самых необходимых документов. С его помощью можно четко проследить движение товара, он помогает избежать ошибок в учете, отслеживать потери при хранении и т.п. К сожалению, многие материально ответственные лица магазинов пренебрегают заполнением этого документа, из-за чего возникают ошибки и пробелы в учете. Ведь если не составить товарный отчет, расхождение между фактическим наличием товара и учетными данными можно выявить только путем инвентаризации. Товарный отчет предназначен для документального учета движения товарных запасов в торговых предприятиях. Материально ответственные лица должны составлять отчетность о наличии и движении товаров в сроки от одного до 10 дней. Эти сроки устанавливаются руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости от условий работы. При розничной торговле полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товар, отчет обязателен.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляют товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, например <т накладной № ТОРГ-12, товарно-транспортной, железнодорожной. В торговой организации накладная может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Ее должно выписывать материально ответственное лицо при оформлении отпуска товаров со склада, принятии товаров в торговой организации. Учет товаров ведет материально ответственное лицо. Он мо быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионного или сортового).

При любом способе хранения материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании приходных и расходных документов или в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.

При наличии на товарах штриховых кодов и соответствующей вычислительной техники аналитический учет по наименованиям возможен и без составления документов на выбытие товаров.

Материально ответственное лицо составляет товарный отчет в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета сдается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами, второй остается у материально ответственного лица.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Товарные отчеты материально ответственных лиц, которые поступили на работу не с начала года, нумеруются с первого номера от даты начала работы и до конца года.

Форму товарного отчета № ТОРГ-29 подписывают материально ответственное лицо и бухгалтер, который принимает этот отчет. Утверждает отчет руководитель торговой организации или лицо, на которое возложены эти обязанности приказом руководителя.

Необходимые реквизиты товарного отчета:

- наименование организации;

- структурное подразделение;

- номер и дата составления документа;

- отчетный период, т.е. период, за который он составлен;

- фамилия и инициалы материально ответственного лица;

- табельный номер материально ответственного лица.

В товарном отчете нужно указывать остаток товаров на начало летного периода, который должен соответствовать остатку товаров на конец периода из предыдущего отчета.

В разделе «Приход» фиксируют каждый приходный документ товарно-транспортные накладные и др. с указанием источника поступления товара, номера и даты документа, стоимости поступивших товаров и тары. Подсчитывают итог прихода, а также итог ухода с учетом остатка на начало периода.

В разделе «Расход» товарного отчета по отдельным его строкам э каждому документу показывают движение товаров. После этого подсчитывают общую стоимость реализованных и выбывших товаров и определяют остаток товаров на конец отчетного периода.

К товарному отчету прикладывают все приходные и расходные документы, а их общее количество указывают в приложении. Отчет проверяют и подписывают главный бухгалтер и материально ответственное лицо.

Исправления в товарный отчет могут быть внесены лишь по сопоставлению с участниками хозяйственных операций. Они должны быть подтверждены подписями тех же лиц, которые подписали отчет, с указанием даты их внесения (п. 5 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

В свободных строках первичного документа обязательно ставят Прочерк. Организации розничной торговли составляют товарные отчеты в тех ценах, в которых они отражают товары, т.е. если учет ведут в покупных ценах, то в них же должны быть и товарные ответы (аналогично и в случае применения продажных иен).

Пример 2.51. Руководитель и главный бухгалтер торговой организации определили, что товарные отчеты надо составлять один раз в пять дней. Это решение закреплено в приказе об учетной политике. Учет товаров ведется по продажным ценам.

Допустим, товарный отчет составили за период с 1 по 5 марта 2010 г. Остаток товаров на начало отчетного периода — 100 000 руб.

За отчетный период приход товара был следующим:

- по накладной № 70 от 1 марта 2010 г. — на сумму 29 500 руб., в том числе НДС — 4500 руб., сумма торговой наценки составила

6000 руб.;

- по накладной № 1080 от 3 марта 2010 г. — на сумму 44 250 руб., в том числе НДС — 6750 руб., сумма торговой наценки — 9000 руб.;

- по накладной № 23 от 4 марта 2010 г. — на сумму 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб., сумма начисленной торговой наценки —

4800 руб.

В отчетном периоде были проданы товары (с учетом торговой наценки с НДС):

Дата реализации	Сумма, руб.
1 марта 2010 год	12 600
2 марта 2010 год	22 680
3 марта 2010 год	18 900
4 марта 2010 год	30 240
5 марта 2010 год	26 460

Товарный отчет

Наименование	Документ		Сумма, руб.			Отметки бухгалтера
	Дата	Номер		Товара	Тары
1	2	3		4	5		6	7
Остаток на 01.03.2010	-	-		100000			Кредит
Приход							60	42
Накладная	01.03.2010	70		31000			25000	6000
Накладная	03.03.2010	1080		46500			37500	9000
Накладная	04.03.201	23		24800			20000	4800
Итого по приходу	-	-		102300
Итого с остатком	-	-		202300

Оборотная сторона формы № ТОРГ-29

Наименование	Документ		Сумма, руб.			Отметки бухгалтера
	дата	номер		товара	тары
1	2	3		4	5		6	7
Расход	-	-		-	-		Дебет 90	Кредит 41-2
Продано в розницу	01.03.2010			12600			12600	12600
Продано в розницу	02.03.2010			22680			22680	22680
Продано в розницу	03.03.2010			18900			18900	18900
Продано в розницу	04.03.2010			30240			30240	30240

Наименование	Документ		Сумма,	руб.	Отметки
	дата	номер	товара	тары	бухгалтера
1	2	3	4	5	6	7
1родано в розницу	05.03.2010		26 460		26 460	26 460
Итого по расходу	X	X	110880		110880	110880
Остаток на 06.03.2010	X	X	91420

Форма № ТОРГ-30 «Отчет по таре» — применяется для заполнения в магазинах, в которых используют многооборотную (в том числе возвратную) тару. В отчете показывают движение тары за отчетный период по наименованиям. Материально ответственное лицо составляет отчет в двух экземплярах: один сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом, второй с отметкой бухгалтера остается у материально ответственного лица.

Форма № ТОРГ-18 «Журнал учета движения товаров на складе» — используется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой). При автоматизированной обработке данных его можно применять в виде отдельной ведомости.

Журнал ведет материально ответственное лицо по наименованиям, сортам, количеству и цене товаров. Записи в журнал производят на основании приходно-расходных документов или накопительных регистров по учету отпуска товаров и тары за день (товарный отчет, отчет по таре).

Форма № ТОРГ-28 «Карточка количественно-стоимостного учета» — применяется в торговых организациях, ведущих количественно-стоимостный учет товаров, для аналитического учета.

Карточку заводят на каждое наименование и сорт товара. При та¬ком учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, можно учитывать на одной карточке. Записи в карточке производят в количественном и стоимостном выражении на основании первичных приходных и расходных документов, которые представляются материально ответственными лицами.

Форма № ТОРГ-31 «Сопроводительный реестр сдачи документов» — используется для регистрации приходных и расходных документов. Реестр составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом на приходные и расходные документы по операциям отчетный период.

Первый экземпляр с приложенными к нему документами и расписку передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц устанавливают:

- подлинность документов и правильность записей в отчете,

сделанных на основании приложенных документов;

- соответствие даты документов периоду, за который предоставляется отчет;

- соответствие в данном отчете остатков товара и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

- соответствие в отчете остатков товара и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

- соответствие дат первичных документов, включенных в отче i.

дате начала проведения инвентаризации (для контроля зад) той фактического поступления товаров: до или после начали проведения инвентаризации;

- законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.п.);

- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей

материально ответственных лиц, распорядительных подписей

руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

- полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

- правильность применяемых цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

- соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках и книгах складского учета, первичным

приходным и расходным документам;

- соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;

- соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

W.M при проверке цен, таксировки или подсчетов выявят ошибку, то ошибочную запись или цифру следует аккуратно зачеркнуть, „слать правильную запись и заверить ее подписью бухгалтера. Об изменениях товарного остатка на конец отчетного периода нужно .ставить в известность материально ответственное лицо, которое исписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенныx исправлений и нового товарного остатка.

Продавцы мелкорозничных торговых точек обязаны ежедневно сдавать выручку в кассу, а также возвращать непроданные товары на склад или в магазин. Если по каким-либо причинам нет возможности возвратить товар, то запись об этом делается в расходной или приходной накладной. Новую партию товара продавцу выдают только после того, как он рассчитался за ранее полученные товары либо документально подтвердил остаток товара на его подотчете (распиской в расходно-приходной накладной и товарном журнале).

Товарные отчеты с приложенными к ним документами подбираются по их порядковым номерам и переплетаются. Срок хранения товарных отчетов — пять лет. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера организации.

Отчеты материально ответственных лиц и приложенные к ним документы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.

ЛЕКЦИЯ 2.12.1 Суммовой учет товаров

Если товары учитываются торговым предприятием по продажным ценам, то применяется стоимостный (суммовой), или сальдовый, метод учета товаров.

В таком случае материально ответственные лица составляют товарный отчет по форме № ТОРГ-29 и, если нужно, отчет по таре (форма № ТОРГ-30).

В оптовой торговле учет товаров ведется по покупным ценам. Составление товарного отчета по форме № ТОРГ-29 в этом случае является довольно сложным, так как для получения товарного остатка в покупных иенах необходимо и расходную часть товарного отчета составлять в этих ценах.

Форма № ТОРГ-29 «Товарный отчет» — составляется для подтверждения товарного остатка. В приходной части товарного отчета отражают в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам.

Каждый приходный документ записывают отдельно в хронологическом порядке. Затем рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета определяют общую сумму расхода товаров и тары за отчетный период. Каждый расходным документ отражают отдельной строкой (выручка по чекам КК Т выручка мелкорозничной торговли по приходным ордерам, возвращается поставщику некачественного товара, перемещение товаров, отпускается мелким оптом и т.д.) в хронологическом порядке.

В приходной части товарного отчета отражаются в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ записывают отдельно. При этом указывают наименование поставщика, вид приходного документа, его дату и номер. Затем рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета определяют общую сумму расхода товаров и тары за отчетный период. Каждый расходным документ отражается отдельной строкой (выручка по чекам ККТ, выручка мелкорозничной торговли по приходным ордерам, возвращение поставщику некачественного товара, перемещение товаров, отпуск мелким оптом и т.д.).

Все приходные и расходные документы, на основании которых составлен отчет, следует располагать в хронологическом порядке.

Пример 2.52. Организация розничной торговли состоит из одного структурного подразделения — розничного магазина и работает на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, а значит, не является плательщиком НДС.

С коллективом торговых работников заключен договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности. В организации розничной торговли установлен отчетный период для составления товарного отчета — три дня. Учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам.

За период с 18 по 20 марта 2010 г. был составлен товарный отчет по форме № ТОРГ-29.

Остаток товаров на начало отчетного периода (на утро 18 марта) составлял 314000,67руб., а остаток тары — 4500 руб.

В приходной части товарного отчета перечислены приходные документы на товар, поступивший в торговый дом с 18 по 20 марта включительно. В графах 1—3 указаны: наименование поставщика, название приходного документа, его дата и номер. В графе 4 написана сумма поступившего товара согласно документу поставщика, а ниже с отметкой указана торговая наценка на этот товар.

Например, по товарной накладной № 785 от 20 марта 2010 г. поступала партия вина в количестве 500 бутылок по цене 59 руб. за бутылку (с учетом НДС). Всего стоимость вина составляет 29 500 руб. (59 руб. с 500 бут.). Эта сумма отражена в графе 4 строки по товарной накладной № 785. Вино поступило в ящиках, которые являются возвратной тарой, и на них установлены залоговые цены. Всего поступило 25 ящиков по 20 бутылок вина в каждом. Цена одного ящика составляет 20 руб., стоимость поступившей тары — 500 руб. (20 руб. с 25 ящиков). Стоимость поступившей тары отражена в графе 5той же строки.

В реестре розничных цен на поступившее вино установлена наценка в размере 25%, т.е. 15 руб. на каждую бутылку.

В приходной накладной сделан расчет общей суммы наценки: 15 руб. х 500 бут. = 7500 руб.

Эту сумму отразили в графе 4 (под стоимостью товара в покупных ценах) с пометкой «т. н.» (торговая наценка). Стоимость поступившего вина в розничных ценах составит 37 000 руб. (29 500 руб. + 7500 руб.).

В расходной части товарного отчета записана выручка от продажи за каждый день. Эту выручку кассиры - операционисты сдают в конце дня старшему кассиру. Старший кассир приходует ее в центральной кассе по приходному кассовому ордеру. Квитанция к приходному кассовому ордеру сдается материально ответственному лицу (заместитель директора в нашем примере) для включения в товарный отчет. В товарном отчете записывают номер приходного кассового ордера. Например, поступление в кассу выручки от продажи за 18 марта оформлено приходным ордером № 135.

В расходной части товарного отчета отражены также операции по возврату тары поставщикам и возврату некачественного товара. При возврате товара необходимо рассчитать торговую наценку на количество возвращаемого товара, чтобы сторнировать ее, т.е. снять с товарного остатка. В нашем примере поставщику было возвращено 20 банок говядины тушеной по цене 28,90 руб. за банку. Всего вернули товар на сумму 578 руб. (28,90 руб. х20 банок). На этот товар была установлена торговая наценка в размере 10%, т.е. 2,89 руб. на одну банку. Поскольку товар был оприходован (отражен в приходной части товарного отчета) с учетом этой наценки, в расходной части товарного отчета необходимо указать сумму наценки на возвращаемый товар. Расчет этой суммы сделан в своем экземпляре возвратной накладной: 2,89 руб. х 20 банок = 57,80 руб.

А затем эту сумму указали в расходной части товарного отчета по графе 4 (под стоимостью возвращаемого товара в покупных ценах).

Получив товарный отчет, бухгалтер проверяет его и на против к суммы проставляет бухгалтерские проводки. Эти проводки затем заносятся в ведомости и журналы-ордера. При автоматизированном способе учета бухгалтерские проводки формируются в процессе обработки первичных документов.

Оборотная ведомость по балансовому счету 41 -2 «Товары в розничной торговле» за период с 18 по 20 марта будет выглядеть таким образом:

	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	314 000, 67	-
42	33 951, 16	57,80
60-1	164 963, 54	578,00
90-2	-	248 405, 64
Оборот за месяц	198 914, 70	249 041, 44
Конечное сальдо	263 873, 93	-

В случае если магазин уплачивает НДС с оборотов по реализации товаров, то записи в товарном отчете производятся несколько иначе.

Пример 2.53. Продолжим пример. В товарной накладной от поставщика записано:

Наименование товара	Единица измерения	Количество	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.	НДС		Сумма с НДС, руб.
					%	Сумма, руб.
Вино столовое 0,7 л.	Бут.	500	50,00	25000	18	4500	29500

Розничная цена на вино сформируется так:

1) цена поставщика без НДС —50 руб.;

2) торговая наценка без НДС 25% — 12,50 руб. (50 х 25%);

3) НДС 18% — 11,25 руб. [(50 руб. + 12,50 руб.) х 18%].

Итого розничная цена — 73,75 руб., в том числе общая торговая наценка с учетом НДС — 23,75 руб. Общая сумма торговой наценки составит 11 875 руб. (23,75 руб. с 500 бут.).

Наименование	Документ		Сумма, руб.		Отметки бухгалтерии
	дата	номер	товар	тара		Дебет	Кредит
товарная нак­ладная постав­щика	20.03.2010	785	29 500	500		41-2	60-1
Товарная нак­ладная	т. H.		11 875	—		41-2	42
НДС поставщика	X		4 500			68-2	60-1

Запись о сумме НДС, предъявленного поставщиком, в товарном отчете делать необязательно, так как в общую стоимость поступившего товара сумма предъявленного НДС не включается. Вместе с товарным отчетом материально ответственное лицо сдает отчет по таре за тот же отчетный период.

ЛЕКЦИЯ 1.12-2. Количественно-суммовой учет товаров

В торговых организациях, ведущих количественно-суммовой учет товаров, для аналитического учета применяются карточки I унифицированной формы № ТОРГ-28.

Карточка ведется материально ответственным лицом на каждые наименование и сорт товара. Записи в карточке производятся в количественном и суммовом выражении на основании первичных приходных и расходных документов, которые материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию с товарным отчетом.

Если количественно-суммовой учет применяется в организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным (розничным) ценам, то на однородные товары с одинаковыми розничными ценами открывается одна карточка.

Пример 2.54. Торговая организация имеет оптовый склад и розничный магазин. На складе товары учитываются по покупным ценам, а в магазине — по розничным. В магазин товары поступают только с оптового склада.

27 марта 2010 г. со склада в магазин по накладной на внутреннее перемещение № 67 поступила партия телевизоров в количестве 30 шт. Учетная цена склада составляет 10 000 руб. за один телевизор, торговая наценка розничного магазина — 2000 руб. на одну товарную единицу.

28 марта было продано 10 телевизоров, 29 марта— 12, 30 март пять телевизоров.

30 марта со склада поступило еще 10 телевизоров по накладной № 70. Учетная цена этих телевизоров на складе составляет 9000 рублей ( а розничная цена в магазине — 12 000 руб. Поэтому приход 10 телевизоров записывается на карточку № 58.

Материально ответственным лицом в розничном подразделении меняется заведующая магазином. Приказом по организации установленный срок для составления товарного отчета — четыре дня. Заведующая магазином за период с 27 по 30 марта составила товарный отчет № ТОРГ-29 для количественно - суммового учета. Составлять товарный отчет по такой форме имеет смысл в розничных магазинах, ведущих количественно -суммовой учет и получающих товары со склада в небольших количествах, позволяющих обеспечить нормальный торговый процесс. Это, как правило, специализированные магазины с ограниченным ассортиментом товаров.

Первого числа каждого месяца бухгалтер торговой организации и материально ответственное лицо производят сверку по товарным ос таткам. Сверка проводится таким образом: выводится товарный ости ток в суммовом выражении по всем карточкам формы № ТОРГ на последнюю дату отчетного месяца и сверяется сданными последнего товарного отчета. Остаток по товарному отчету в суммовом выражении должен совпадать с суммой товарных остатков по карточкам

Пример 2.55. Продолжим пример. 1 апреля 2010 г. бухгалтер провела сверку с заведующей магазином.

Остаток товаров по последнему товарному отчету — 623 000 руб., I том числе остаток товаров по карточкам составил:

1) карточка № 19 —200 000 руб.;

2) карточка № 40 — 174 000 руб.;

3) карточка № 58—156 000 руб.;

4) карточка № 59 —3000 руб.;

5) карточка № 60 — 90 000 руб.

Дебетовое сальдо по счету 41 -2 в балансе по состоянию на 30 марта 2010 г. составляет 623 000 руб.

Сверив все показатели, бухгалтер сделала подтверждающие записи в карточках о том, что остаток проверен.

В оптовой торговле учет товаров ведется по покупным ценам. Составление товарного отчета по форме № ТОРГ-29 является довольно сложным, так как для получения товарного остатка в покупных ценах необходимо и расходную часть товарного отчета составлять в этих ценах. Данные для отчета следует брать из карточек количественно - суммового учета (№ ТОРГ-28), содержащих следующие показатели: суммы остатка с предыдущего товарного отчета в целом по подотчету материально ответственного лица, приход товаров за период по наименованиям, расход товаров за тот же период по наименованиям и таток в суммовом выражении на конец периода. Такая форма отчета может применяться в торговой организации небольшим оборотом товаров и ограниченным товарным ассортиментом. Для оптовых организаций применяется следующая схема учета товаров:

1) материально ответственное лицо ведет журнал учета товаров на складе (№ ТОРГ-18);

2) бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего товара номенклатурный номер и открывает на каждый поступивши товар карточку количественно-суммового учета (№ ТОРГ-28).

Карточка передается материально ответственному лицу. Материально ответственное лицо производит в карточке записи по приходу и расходу товара. Если в организацию поступает новый товар с тем же наименованием и по той же покупной цене, то новая карточка не открывается, а записи производятся в прежней карточке;

3) в сроки, установленные руководителем и главным бухгалтером организации, материально ответственное лицо сдает бухгалтеру сопроводительный реестр сдачи документов (№ ТОРГ-31), к которому прилагает приходные и расходные документы. Если со склада отпускается товар в мелкорозничную торговую сеть, то в реестр необходимо включить расходно-приходную накладную;

4) бухгалтер обрабатывает поступившие документы (делает по ним бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом счете 41 «Товары» по каждому месту хранения товаров материально ответственному лицу;

5) ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остатков, которые числятся в карточках количественно-суммового учета (№ ТОРГ-28), с товарным остатком в балансе.

Далее на примере посмотрим, как оформить отчетные документы и провести в учете операции по движению товара по указанной схеме, а также дадим пояснения к заполнению форм.

Пример 2.56. Оптовая торговая организация имеет в своей структуре склады, объединенные территориально в торговую базу. На бакалейном складе № 38 материально ответственным лицом (лицом, отвечающим за сохранность товара) является заведующая складом ведет количественный и стоимостный (суммовой) учет поступления и отпуска товаров.

Поступление и отпуск товаров по наименованиям и количеству за складом регистрирует в Журнале учета товаров на складе (№ ТОРГ-18)

Этот журнал предназначен для количественного учета товаров I содержит такие показатели:

1) дату и номер приходных и расходных документов;

2) приход, расход и остаток каждого наименования товара по количеству;

3) сведения о поставщике или покупателе товара;

Журнал применяется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой). При автоматизированной обработке приходных и расходных документов возможен вариант получения формы журнала в виде отдельной ведомости на бумажных и машинных носителях информации.

Журнал ведется материально ответственными лицами по наименованиям, сортам, количеству и цене.

Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.

Пример 2.57. На складе № 38 организованы хранение и продажа муки. Для контроля над ежедневным количественным остатком муки завскладом открывает в журнале страницу «Мука пшеничная, высший сорт». На этой странице производятся записи по всему приходу и расходу муки независимо от ее покупной и продажной цены. Материально ответственное лицо ежедневно знает остаток по каждому наименованию товара. Торговая организация ведет учет товаров по покупным ценам.

15 января 2010 г. на склад № 38 поступила мука по накладной № 039. Всего поступило 1000 кг муки по цене 11 руб. (в том числе НДС — 1 руб.) за 1 кг. Таким образом, учетная (покупная) цена муки, поступившей на склад 15 января, составляет 10 руб.

Учетная (покупная) цена муки, которая числилась в остатках на 15 января 2010 г., составляла 9 руб., поэтому при получении приходных документов (накладной № 039) бухгалтер торговой организации открыла карточку количественно-суммового учета № 114 и передала ее завскладом для ежедневного отражения движения и остатков муки пшеничной высшего сорта по учетной цене 10 руб.

Покупная цена муки, поступившей на склад 12 февраля 2010 г., составляет также 10 руб. за 1 кг, поэтому завскладом записала приход

той муки на ту же карточку № 114. В карточке № 114 указано, что I января индивидуальный предприниматель Иванов В.В. получил 150 кг мууки по накладной №27, а в Журнале учета движения товара на складе вписано, что по этой накладной отпущено индивидуальному предпринимателю Иванову В.В. 400 кг муки. Это связано с тем, что отпускная цена на муку одинаковая, а учетная цена разная. Индивидуальному предпринимателю Иванову В.В. было отпущено 150 кг муки по учетной цене 10 руб. и 250 кг муки по учетной цене 9 руб., о чем произведена запись в другой карточке количественно-суммового учета.

В торговой организации установлена ежедневная отчетность материально ответственных лиц. Завскладом на основании приходных и расходных документов за текущий день составляет сопроводительный реестр в конце дня и утром следующего дня сдает его бухгалтеру.

Пример 2.58. В нашем примере завскладом составила за 15 января 2010 г. реестр по форме № ТОРГ-31. Бухгалтер на основании первичных документов, приложенных к сопроводительному реестру, сделала бухгалтерские проводки. Например, по товарной накладной № 039 от 115 января 2010 г. сделаны следующие проводки:

Д41 «Товары» К60-1 «Расчеты с поставщиками» —10000 руб. (10 руб. х I х 1000 кг) — оприходована мука по покупным ценам;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — I 1000 руб. —отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за муку; Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 1000 руб.— принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за муку.

Иногда покупатель испытывает сложности при выборе товара, поэтому часто он готов предоставить свое право выбора другому, более компетентному, с его точки зрения, человеку.

В Интернете невозможно каждому покупателю предоставить индивидуального консультанта. Основное преимущество интернет - торговли — снижение накладных расходов — при этом утрачивается, поскольку необходимо содержать штат консультантов.

Цены на создание веб - сайта разнообразные и зависят не только от организации, которая предлагает услуги по его созданию, но и от того, что конкретно заказчик хочет получить. Корпоративный сайт (интернет-каталог) подходит для организаций, которые используют Интернет для ведения бизнеса. У этого сайта сложная структура и максимум информации.

Возмещение НДС тоже отличается в зависимости от того, за что получила организация исключительные права на веб - сайт или нет:

- если получила, то принимает к вычету НДС после введения нематериальных активов в эксплуатацию (п. 1 ст. 172 Н К 1'Ф);

- если не получила, то к вычету принимает НДС в том месяце когда примет сайт к учету и отразит его на счете 97 «Расходы

будущих периодов» либо сразу учтет в составе текущих расходов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 2.59. 1 февраля 2010 г. организация заключила договор на создание веб - сайта. По условию договора исключительное право ответственности на веб - сайт не передается заказчику. Стоимость разработки составила 16 520 руб. (в том числе НДС — 2520 руб.), право использования сайта предоставлено на 12 месяцев. Кроме того, исполнители заказа обязался произвести регистрацию доменного имени веб - сайт на срок 12 месяцев и предоставить электронный ключ (сертификат) дни защиты веб - сайта от доступа третьих лиц также на 12 месяцев.

Сумма оплаты регистрации доменного имени составила 1180 рублей (в том числе НДС — 180 руб.). Сумма оплаты стоимости электронной! ключа — 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).

На сайте будет размещаться информация по обучению сотрудником «виртуального университета».

Заказчик перечислил исполнителю аванс (предоплату) в размере полной стоимости работ и услуг — 20 060 руб. Условия договора были выполнены полностью. Результаты разработок переданы заказчику в срок (1 февраля 2010 г.).

После «проведения» документа в бухгалтерском учете сформируются следующие проводки:

Д 97 «Расходы будущих периодов» К 60-1 «Расчеты с поставщиками» — 17 000 руб. — затраты по договору с исполнителем заказа;

Д 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60-1 «Расчеты с поставщиками» — 3060 руб. — выделен НДС:

Д 60-1 «Расчеты с поставщиками» К 60-2 «Авансы выданные» — 20 060 руб. — зачтен аванс.

Пример 2.60. 1 февраля 2010 г. организация заключила договор на создание веб - сайта. По условию договора исключительное право собственности на веб - сайт передается заказчику. Стоимость разработки составила 16 520 руб. (в том числе НДС — 2520 руб.).

Кроме того, исполнитель обязался произвести регистрацию доменного имени веб - сайта на срок 12 месяцев и предоставить электронный ключ (сертификат) для защиты веб-сайта от доступа третьих лиц также на 12 месяцев.

Сумма оплаты регистрации доменного имени составила 1180 рублей ( в числе НДС — 180 руб.). Сумма оплаты стоимости электронного ключа — 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).

На сайте будет размещаться информация по обучению сотрудников виртуального университета».

Заказчик перечислил исполнителю аванс (предоплату) в размере полной стоимости работ и услуг — 20 060 руб. Условия договора были выполнены полностью. Результаты разработок переданы заказчику в срок(1 февраля 2010 г.).

Из условий договора о передаче исключительного права собственности срок эксплуатации веб-сайта составит 120 месяцев.

В соответствии с учетной политикой организации на 2010 г. амортизация по НМА с целью бухгалтерского учета начисляется линейным способом. В налоговом учете стоимость НМА будет погашаться линейным методом.

После проведения документа формируются проводки:

Д 08-5 «Приобретение НМА» К 60, субсчет «Расчеты с поставщиками —14 000 руб. — отражена сумма расходов на разработку веб-сайта;

Д 08-5 «Приобретение НМА» К 60, субсчет «Расчеты с поставщика-л» — 1000 руб. — отражена сумма расходов на регистрацию доменного лени веб-сайта;

Д 08-5 «Приобретение НМА» К 60, субсчет «Расчеты с поставщиками —2000 руб. — отражена сумма расходов на получение электронного ключа;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным НМА» К 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» — 3060 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная разработчиком веб-сайта;

Д 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» К 60, субсчет «Авансы выданные» — 20 060 руб. — зачтенные авансы;

Д04 «Нематериальные активы» К 08-5 «Приобретение НМА» —17 000 руб. — введен веб-сайт в эксплуатацию;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным НМА» — 3060 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный разработчиком веб-айта после ввода в эксплуатацию;

Д 44 «Расходы на продажу» К 05 «Амортизация НМА» — 141 руб. — зачислена амортизация за март 2008 г. (17 000 руб. : 120 месяцев).

Сегодня существует технологическая возможность заменить продавца-консультанта. Сделать это можно посредством специального программного сервиса, способного в результате последовательных небольших выборов привести покупателя к товару, наиболее отвечающему его потребностям. Сервисы такого рода применяются для выбора товаров из различных отраслей.

С их помощью можно собирать технически сложные устройства, обеспечивая при этом совместимость комплектующих, подбирать одежду и многое другое.

В связи с этим первый из недостатков электронной торговли отсутствие продавца-консультанта — решается путем использования интеллектуальных сервисов поддержки продаж. Проблема отсутствие контакта с реальным товаром — решается благодаря использованию максимально подробной информации — виртуально го аналога товара.

В интернет - магазине электронный аналог товара можно переставлять с полки на полку, поворачивать нужной стороной, по раз ному упаковывать. Используя характеристики этого электронного аналога товара, можно реализовывать интеллектуальные сервисы, которые помогают выбирать товар: конфигураторы, системы сравнения и поиска.

Электронный аналог реального товара — это правильно структурированная и занесенная информация о всех свойствах продукта — маркетинговых, технических, логических и пр. Причем большая часть характеристик не видна пользователю, но в описание включается все, что на данный момент известно о товаре.

Имея полную электронную модель товара и приложения, можно создать сколько угодно интернет - магазинов для разных аудиторий и предоставить маркетологам и мерчендайзерам инструмент для экспериментов с показом товаров. При этом затраты будут невысокими.

Прежде чем попасть к потребителю, товар проходит длинный путь, который начинается в конструкторской лаборатории производителя и заканчивается на прилавке розничного продавца: проектирование и разработка, внедрение и производство, продвижение по цепочке поставок от производителя через дистрибьютора к ресейлеру и ретейлеру. Использование электронного аналога товара открывает новые возможности для планирования производства и управления цепочками поставок.

На пути от производителя к покупателю информация о товаре сопровождает, а иногда даже опережает товар и используется для повышения эффективности работы, ускорения его вывода на рынок, а также для принятия решения о покупке. Управление цепочкой поставок предусматривает интенсивный обмен информацией между ее «звеньями» — поставщиками и потребителями. Такой обмен обеспечивается современными ERP-системами и средствами электронного взаимодействия предприятий через Интернет. Возможность простого и быстрого обмена большими объемами информации является одним из конкурентных преимуществ Интернета как информационной среды и канала сбыта.

В этой цепочке поставок, выстраиваемой от производителя к потребителю, сложными моментами являются оценка потребности о продукте, прогнозирование сбыта и планирование производства:

- сколько товара следует произвести;

- каких товаров следует произвести больше, а каких меньше;

- какая из модификаций товара будет пользоваться большим спросом.

При этом всегда существует опасность перепроизводства или недопроизводства, эти риски включаются в стоимость товара.

Эффективно решать проблему планирования и загрузки производственных мощностей можно только в том случае, если потребитель будет приобретать товар еще до его производства. Возникает вопрос, что же будет приобретать покупатель, если товар еще не произведен. Он будет приобретать виртуальный товар — аналог реального товара. При использовании традиционных каналов продаж такую цепочку поставок можно отнести к разряду утопий. Однако благодаря таким преимуществам Интернета, как интерактивность и мгновенный обмен информацией, и при применении виртуального аналога товара построение цепочки поставок нового типа от потребителя к производителю становится реальным.

Стоимость серийного товара несопоставимо ниже стоимости производства товара по индивидуальному заказу. Индивидуальное производство может стать эффективным и выгодным, если прием к производству заказа клиента не будет проходить длительный путь согласований и испытаний. Еще на этапе создания контента — виртуального аналога товара — технически сложные товары, имеющие большое число модификаций, можно разбить на части, чтобы впоследствии клиент мог составлять из этих частей индивидуальный товар в соответствии со своими предпочтениями.

Именно поэтому Интернет имеет ряд преимуществ перед традиционными каналами продаж, которые сегодня не используются в полной мере. Использование качественно нового уровня описания товаров — виртуального аналога товара — способствует более полному раскрытию потенциала интернет-канала продаж и повышению его эффективности.

На виртуальную торговлю распространяются те же нормы гражданского и налогового законодательства, что и на обычную. В сети существует множество интернет - магазинов, которые предлагаю! всевозможные товары.

Виртуальные магазины можно разделить на две группы:

1) реально существующие торговые предприятия, которые для увеличения продаж создают собственный сайт, где можно ознакомиться с предлагаемым ими ассортиментом;

2) интернет - магазины, торгующие только онлайн, у таких организаций торговых помещений нет.

Для создания любого интернет - магазина нужно разработать веб - сайт, на котором будет размещена вся информация о продаваемых то варах, порядке их оплаты и доставки. Организация может доверии, разработку сайта сторонней организации, а может сделать его сама. Подобные затраты являются результатами интеллектуальной деятельности, но они не всегда превращаются в НМА компании. Дело в том, что к таким активам относятся исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных (ст. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»), поэтому если сайт формируется на основе программ, то именно они и будут считаться НМА. При этом у торговой организации должны быть документы, подтверждающие исключительные авторские права (патенты, свидетельства и т.п.). Поэтому сам по себе сайт не отвечает признакам НМА, приведенным в ПБУ 14/2007. Если расходы связаны с созданием веб - сайта, предназначенного для рекламы деятельности организации, понесенные затраты показываются в учете в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Если же затраты связаны с разработкой программ для ЭВМ, организациям следует руководствоваться ПБУ 14/2007. Можно сделать вывод, что НМА может возникать только у организаций — разработчиков сайтов, которые для работы создают всевозможные программы.

Уинтернет - магазинов затраты на создание сайта показываются в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов. Переносить свою стоимость на затратные счета они будут в течение соответствующего периода времени, который определит сама организация. Аналогично будут учитываться и расходы на регистрацию (приобретение) уникального доменного имени. Что касается налогового учета, то там все эти затраты будут показываться в составе прочих (доп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако уменьшать налогооблагаемую прибыль они смогут не сразу, а постепенно, в течение срока, который определит предприятие. Связано это с тем, что сайт призван служить организации продолжительное время, а расходы признаются только в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). В глобальной сети сегодня продают все, что угодно, однако для продажи отдельных видов товаров необходима лицензия. Это относится к табаку, алкоголю, лекарствам, изделиям медицинского назначения. В связи с этим возникает проблема получения интернет -магазином соответствующей лицензии.

Практически у каждой торговой организации есть склад, где хранятся продаваемые товары. На этот адрес они и получают лицензию, однако это не совсем верно, ведь здание, где хранятся товары, торговым помещением не является. Все сказанное про реализацию названной продукции можно в полной мере отнести и ко сем другим лицензируемым видам деятельности. Если торговая организация будет вести торговлю без специального разрешения (лицензии), тогда как оно обязательно для осуществления деятельности, то может быть оштрафована на сумму от 40 000 по 50 000 руб. с конфискацией продукции, орудий производства и сырья или без таковой (ч. 2 ст. 14.1 КОАП РФ). Кроме того, отсутствие этого документа лишит организацию льготы по НДС, поскольку товары, освобождаемые от налога (например, лекарства, медицинские товары), «не подлежат налогообложению... при наличии у налогоплательщиков... соответствующих лицензий на осуществление деятельности» (п. бет. 149 НК РФ).

Если посредством сети реализуются подакцизные товары, то «вмененной» деятельности не возникает, как и в остальных случаях. Минфин России мотивирует это тем, что «отсутствует объект организации торговли, установленный в ст. 34626 Кодекса» (письмо от 13 апреля 2004 г. № 04-05-11/50). При доставке товара, заказанного в сети, место его доставки и оплаты отнести к понятиям «торговый зал», «палатка» или «нестационарная торговая сеть» нельзя. При этом помещение офиса также не будет объектом, потому что оно не является местом совершения сделок купли-продажи.

Однако согласно ст. 34627 НК РФ розничная торговля — это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Она может вестись через стационарную (магазины, павильоны) или нестационарную торговую сеть. При этом определение нестационарной сети открыто. Именно к этой категории можно отнести виртуальную розничную торговлю как объект, не подпадающий под определение стационарной сети. Но даже если организации удастся доказать наличие «вмененной» деятельности, у нее сразу же возникнет вопрос, ч считать торговым местом в данной ситуации. При виртуальной торговле достаточно сложно сказать, где именно совершается сделка. По крайней мере, можно с уверенностью сказать, что не в интернет - магазина, поскольку договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупатели кассового чека (ст. 493 ГК РФ). А чек покупатель получает вмеси-с товаром в том месте, которое он указал при оформлении заказа Однако эту точку расчета торговым местом не назовешь, да и невыгодно так считать, ведь тогда у виртуального магазина будет немыслимое количество торговых мест, что приведет к баснословной сумме налога. Так что проще облагать выручку отинтернет - продаж по традиционной системе налогообложения.

Многие покупатели предпочитают оплачивать товары наличными или с помощью пластиковой карты. В этом случае организация должна использовать кассовый аппарат. Но, руководствуясь Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетом с использованием платежных карт без применения контрольно - кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, торговые организации при расчетах с использованием платежных карт могут выдавать бланки строгой отчетности (приравненные к кассовым чекам). ККЛГ при этом можно не использовать (ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» (далее — Закон № 54-ФЗ)).

Интернет-торговля исключением не является, поэтому каждый курьер виртуального магазина должен возить ККТ с собой. Несмотря на то что сегодня существуют небольшие портативные модели кассовых аппаратов, если курьеров много, то снабдить их всех подобными машинами будет слишком накладно.

В подобной ситуации организация встает перед дилеммой: заранее пробивать чек либо сделать это после возвращения курьера с деньгами. В первом случае получится, что до момента возврата курьера (а это может произойти и на следующий день) в кассе будет недостача. А при отказе покупателя от товара неизбежно придется оформлять возврат денег из кассы (акт по форме № КМ-3). Если вы пробьете чек после возвращения курьера, то это будет прямым нарушением требования ст. 5 Закона № 54-ФЗ, согласно которому чек следует выдавать в момент оплаты. Получается, что обязанность применять кассовый аппарат существует, а выполнить ее, не нарушив закон, невозможно.

Налог на рекламу отменили, а организации, которые занимаются рекламой, переведены на уплату ЕНВД. Причем «вмененным» налогом облагается лишь наружная реклама (доп. 7 п. 2 ст. 34626 НК РФ). Сюда относится информация, размещенная на щитах, стендах, плакатах и электронных табло и других стационарных объектах (ст. 34627 НК РФ). Минфин России в письме от 27 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/97 поясняет, что «к стационарным техническим средствам наружной рекламы могут относиться лишь те... которые непосредственно связаны с землей, зданиями, строениями и сооружениями (т.е. объектами недвижимого имущества)». Таким образом, реклама товаров в Интернете, на собственном веб-сайте, налогами больше не облагается.

ЛЕКЦИЯ 3. РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ

3. РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ

3.1. Договор розничной купли-продажи

3.2. Виды и формы осуществления розничной торговли

3.3. Стационарные торговые объекты

3.4. Продажа товаров. Учет торговой наценки

3.4.1. Учет по покупным ценам

3.4.2, Учет по продажным (розничным) ценам

3.5. Товарооборот предприятия розничной торговли

3.6. Мелкорозничная торговля

3.7. Продажа товаров в кредит

3.7.1. Правовые основы

3.7.2. Порядок оформления

3.8. Продажи с использованием дисконтных карт

3.9. Продажа товаров по образцам

3.10. Возврат (обмен) товаров покупателем

3.10.1. Правовые основы

3.10.2. Бухгалтерский учет

3.10.3. Кассовые операции

3.11. Учет товарных потерь

3.11.1. Потери при подготовке товаров к продаже

3.11.2. Нормы естественной убыли товаров

3.11.3. Формирование резерва на естественную убыль товаров

3.11.4. Товарные потери вследствие боя, порчи, лома

3.12. Переоценка товаров

3.13. Учет расходов на упаковку товаров

3.14. Договор поставки. Учет расчетов с поставщиками

3.14.1. Форма договора поставки

3.14.2. Возврат товара поставщику

3.15. Расчеты с населением без применения ККТ

3.16. Расчеты кредитными картами

3. РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ

В целях применения ЕНВД розничной торговлей считается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Для того чтобы понять, возникает ли у налогоплательщика продавца товаров обязанность по уплате ЕНВД, следует привести определение договора розничной купли-продажи, установлен – ГК РФ.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий продажу товаров в розницу, передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Если продавец товара, например, некоммерческая организация, для которой продажа товаров в розницу не является систематической и деятельность которой не направлена на извлечение прибыли, то отношения сторон регулируются общими положениями ГК РФ о купле-продаже. Такая продажа товара не признается розничной и деятельность этого лица не переводится на уплату ЕНВД.